|
Права милиции. Извлечение из Закона Украины "О милиции" |
З А К О Н У К Р А И Н Ы
О милиции (извлечение)
20 декабря 1990
N 565-XII
Статья 11. Права милиции
Милиции для выполнения возложенных на нее обязанностей предоставляется право:
1) требовать от граждан и должностных лиц, нарушающих общественный порядок, прекращения правонарушений и действий, препятствующих осуществлению полномочий милиции, выносить на месте устное предупреждение лицам, допустившим малозначительные административные нарушения, а в случае невыполнения указанных требований применять предусмотренные настоящим Законом меры принуждения ;
2) проверять у граждан при подозрении в совершении правонарушений документы, удостоверяющие их личность, а также другие документы, необходимые для выяснения вопроса соблюдения правил, надзор и контроль за исполнением которых возложен на милицию;
3) вызывать граждан и должностных лиц в делах о преступлениях и в связи с материалами, находящимися в ее ведении, в случае уклонения без уважительных причин от явки по вызову подвергать их приводу в установленном законом порядке;
4) выявлять и вести учет лиц, подлежащих профилактическому воздействию на основании и в порядке, установленных законодательством, выносить им официальное предостережение о недопустимости противоправного поведения;
5) задерживать и держать в специально отведенных для этого помещениях:
лиц, подозреваемых в совершении преступления, обвиняемых, скрывающихся от дознания, следствия или суда, осужденных, уклоняющихся от исполнения уголовного наказания, - на сроки и в порядке, предусмотренных законом;
лиц, в отношении которых в качестве меры пресечения избрано заключение под стражу, - на срок, установленный судом, но не более десяти суток;
лиц, совершивших административные правонарушения, для составления протокола или рассмотрения дела по существу, если эти вопросы не могут быть решены на месте, - на срок до трех часов, а в необходимых случаях для установления личности и выяснения обстоятельств правонарушения - до трех суток с сообщением об этом письменно прокурору в течение 24 часов с момента задержания;
несовершеннолетних в возрасте до 16 лет, оставшихся без попечения, - на срок до передачи законным представителям или к устройству в установленном порядке, а несовершеннолетних, совершивших общественно опасные деяния и не достигших возраста, с которого наступает уголовная ответственность, - до передачи их законным представителям или направления в приемники-распределители для детей, но не более чем на 8 часов;
лиц, которые проявили неповиновение законному требованию работника милиции, - до рассмотрения дела судом, но не более чем на 24 часа;
лиц, находившихся в общественных местах в состоянии опьянения, если их вид оскорблял человеческое достоинство и общественную мораль или если они утратили способность самостоятельно передвигаться или могли причинить вред окружающим или себе, - до передачи их в специальные медицинские учреждения или для доставки к месту проживания, а при отсутствии таковых - до их вытрезвления;
лиц, которые заподозрены в занятии бродяжничеством, - на срок до 30 суток по мотивированному решению суда;
военнослужащих, совершивших деяния, подпадающие под признаки преступления или административного правонарушения, - до передачи их военнослужащим
Военной службы правопорядка в Вооруженных Силах Украины или военного командования;
лиц, имеющих признаки выраженного психического расстройства и создают в этой связи реальную опасность для себя и окружающих, - до передачи их в лечебные учреждения, но не более чем на 24 часа;
6) проводить досмотр лиц, указанных в пункте 5 настоящей статьи, вещей, находящихся при них, транспортных средств и изымать документы и предметы, которые могут быть вещественными доказательствами или использованы во вред их здоровью;
7) составлять протоколы об административных правонарушениях, проводить личный досмотр, досмотр вещей, изъятие вещей и документов, применять другие предусмотренные законом меры обеспечения производства по делам об административных правонарушениях;
8) в случаях, предусмотренных Кодексом Украины об административных правонарушениях, налагать административные взыскания или передавать материалы об административных правонарушениях на рассмотрение других государственных органов, товарищеских судов, общественных объединений и трудовых коллективов;
9) проводить в порядке производства дознания и по поручению следственных органов по уголовным делам обыски, изъятия, допросы и другие следственные действия в соответствии с уголовно-процессуальным законодательством;
10) осуществлять на основаниях и в порядке, установленных законом, гласные и негласные оперативно-розыскные мероприятия, фото-, кино-, видеосъемку и звукозапись, прослушивание телефонных разговоров с целью раскрытия преступлений;
11) осуществлять фотографирование, звукозапись, кино-и видеосъемку, дактилоскопию лиц, которые задержаны по подозрению в совершении преступления или за бродяжничество, взяты под стражу, обвиняются в совершении преступления, а также лиц, подвергнутых административному аресту;
12) проводить кино-, фото-и звукофиксацию как вспомогательное средство предупреждения противоправных действий и раскрытия правонарушений;
13) вести профилактический учет правонарушителей, криминалистический и оперативный учет в объеме, структуре и порядке, которые определяются задачами, возложенными на милицию настоящим Законом;
14) проводить досмотр клади, багажа и досмотр пассажиров гражданских воздушных, морских и речных судов, средств железнодорожного и автомобильного транспорта в соответствии с действующим законодательством;
15) входить беспрепятственно в любое время суток:
а) на территорию и в помещения предприятий, учреждений и организаций, в том числе таможни, и осматривать их в целях пресечения преступлений, преследования лиц, подозреваемых в совершении преступления, при стихийном бедствии и других чрезвычайных обстоятельствах;
б) на земельные участки, в жилые и другие помещения граждан в случае преследования преступника или пресечения преступления, которое угрожает жизни жителей, а также при стихийном бедствии и других чрезвычайных обстоятельствах;
в) в жилище или в другое владение лица, находящегося под административным надзором, с целью проверки выполнения установленных судом ограничений.
В случае сопротивления, совершения противодействия работник милиции может принять меры к их пресечению, предусмотренных настоящим Законом;
16) находиться на земельных участках, в жилых и других помещениях граждан с их согласия, а также на территории и в помещениях предприятий, учреждений и организаций с уведомлением об этом администрации с целью обеспечения безопасности граждан, общественной безопасности, предотвращения преступления, выявление и задержание лиц , которые его совершили;
17) получать беспрепятственно и бесплатно от предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности и объединений граждан по письменному запросу сведения (в том числе и те, составляющих коммерческую и банковскую тайну), необходимые по делам о преступлениях, находящихся в производстве милиции. Получение от банков информации, содержащей банковскую тайну, осуществляется в порядке и объеме, установленных Законом Украины "О банках и банковской деятельности"
18) сообщать в целях профилактического влияния государственным органам, общественным объединениям, трудовым коллективам и общественности по месту жительства лица о фактах совершения им административного правонарушения;
19) вносить соответствующим государственным органам, общественным объединениям или должностным лицам, предприятиям, учреждениям, организациям обязательные к рассмотрению представления о необходимости устранения причин и условий, способствующих совершению правонарушений;
20) в соответствии со своей компетенцией временно ограничивать или запрещать доступ граждан на отдельные участки местности или объекты с целью обеспечения общественного порядка, общественной безопасности, охраны жизни и здоровья людей;
21) ограничивать или запрещать в случаях задержания преступников, при авариях, других чрезвычайных обстоятельствах, угрожающих жизни и здоровью людей, движение транспорта и пешеходов на отдельных участках улиц и автомобильных дорог; останавливать транспортные средства в случае нарушения правил дорожного движения, имеющихся признаков , свидетельствующие о технической неисправности транспорта или загрязнении им окружающей среды, а также при наличии данных о том, что он используется с противоправной целью; осматривать транспортные средства и проверять у водителей документы на право пользования и управления ими, путевые листы и соответствие грузов, перевозимых товарно-транспортным документам, наличие полиса обязательного страхования гражданско-правовой ответственности владельцев наземных транспортных средств (страхового сертификата "Зеленая карточка"), а в случаях, предусмотренных законодательством, лицензионной карточки на транспортное средство;
организовывать при необходимости медицинский осмотр водителей, задерживать, отстранять от управления транспортными средствами лиц, находящихся в состоянии опьянения, а также тех, кто не имеет документов на право управления или пользования транспортными средствами, временно изымать удостоверение водителя транспортного средства, талон о прохождении государственного технического осмотра и лицензионную карточку на транспортное средство;
использовать предусмотренные нормативно-правовыми актами технические средства, в том числе средства фото-и видеонаблюдения, для выявления и фиксации нарушений ПДД, а в случаях, предусмотренных законом, временно задерживать и доставлять на специальные площадки или стоянки для хранения транспортные средства, эксплуатация которых не допускается или запрещается законом;
посещать предприятия, учреждения и организации для выполнения контрольных и профилактических функций по обеспечению безопасности дорожного движения;
требовать от физических и юридических лиц устранения нарушений правил содержания и эксплуатации автомобильных дорог, улиц и железнодорожных переездов, в установленном порядке выдавать предписания об устранении выявленных нарушений, ограничивать или запрещать проведение ремонтно-строительных работ и осуществления других мероприятий на автомобильных дорогах, улицах и железнодорожных переездах , если при этом не соблюдаются требования по обеспечению общественной безопасности и безопасности дорожного движения и его участников;
22) аннулировать выданные предприятию, учреждению и организации разрешение на приобретение, хранение и использование оружия, боеприпасов, взрывчатых веществ и материалов, иных предметов и веществ при невыполнении установленных правил пользования и обращения с ними или при нецелесообразности их дальнейшего хранения, изымать при необходимости указанные предметы , опечатывать склады, базы и хранилища, закрывать стрелковые тиры и стенды, оружие-ремонтные и пиротехнические предприятия, магазины, торгующие оружием и боеприпасами, до устранения нарушений соответствующих правил;
аннулировать разрешения на приобретение, хранение и ношение оружия и боеприпасов, выданные гражданам, которые злоупотребляют спиртными напитками, употребляющих наркотические средства
без назначения врача, другие одурманивающие средства, страдающих психическими заболеваниями, и в других случаях, предусмотренных законодательством;
осматривать с участием администрации предприятий, учреждений, организаций помещения, где находятся оружие, боеприпасы, взрывчатые, наркотические и сильнодействующие химические, отравляющие и радиоактивные вещества и материалы, с целью проверки соблюдения правил обращения с ними;
осматривать оружие и боеприпасы, находящиеся у граждан, а также места их хранения;
23) изымать у граждан и должностных лиц предметы и вещи, запрещенные или ограниченные в обороте, а также документы с признаками подделки, уничтожать эти предметы, вещи и документы или передавать их по назначению в установленном порядке;
24) требовать от руководителей предприятий, учреждений и организаций объяснения по фактам нарушения законодательства, проверка соблюдения которого отнесена к компетенции милиции, а также в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины, проводить проверки по фактам нарушения законодательства, контроль за соблюдением которого отнесен к компетенции милиции, требовать проведения инвентаризаций и ревизий соответствующих сфер финансово-хозяйственной деятельности.
Органы милиции вправе приступить к проведению проверки субъектов хозяйственной деятельности при условии наличия направления на проверку, которое составляется по форме, установленной Министерством внутренних дел Украины. В направлении на проверку указываются дата его выдачи, название подразделения милиции, цель, вид, основания, дата начала и дата окончания проверки, должности, звания и фамилии должностных лиц подразделения милиции, которые будут проводить проверку. Направление на проверку является действительным при условии наличия подписи руководителя подразделения милиции, скрепленного печатью органа милиции;
по решению суда в присутствии понятых и руководителей предприятий, учреждений, организаций, физических лиц, в отношении которых проводится проверка, требовать и изымать оригиналы документов, свидетельствующих о правонарушении, образцы сырья и продукции, а до принятия такого решения суда в присутствии понятых и руководителей предприятий, учреждений, организаций, физических лиц, в отношении которых проводится проверка, изучать документы, свидетельствующие о правонарушении, за счет соответствующего органа милиции делать с них копии с оставлением лицам, в отношении которых проводится проверка, описания документов, из которых изготовлены копии, опечатывать кассы , склады и архивы на срок не более 24 часов с момента такого опечатывания, указанного в протоколе;
25) пользоваться бесплатно всеми видами общественного транспорта городского, пригородного и местного сообщения (кроме такси), а также попутным транспортом. Работники подразделений милиции на транспорте в пределах обслуживаемых участков, кроме этого, имеют право на бесплатный проезд в поездах, на речных и морских судах. Во время служебных командировок работники милиции имеют право на внеочередное приобретение билетов на все виды транспорта и размещение в отелях при предъявлении служебного удостоверения и удостоверения о командировке. В случае неотложных служебных поездок они обеспечиваются билетами на проезд независимо от наличия мест;
26) использовать беспрепятственно транспортные средства, принадлежащие предприятиям, учреждениям, организациям и гражданам (кроме транспортных средств дипломатических, консульских и иных представительств иностранных государств, международных организаций, транспортных средств специального назначения), для проезда к месту происшествия, стихийного бедствия, доставки в лечебные заведения лиц, нуждающихся в неотложной медицинской помощи, для преследования правонарушителей и их доставки в милицию.
Использование с этой целью транспортных средств, принадлежащих предприятиям, учреждениям и организациям, осуществляется бесплатно. Возмещение ущерба и затрат на использование транспорта граждан осуществляется в соответствии с требованиями статьи 25 настоящего Закона и иных актов действующего законодательства;
27) пользоваться в неотложных случаях беспрепятственно и бесплатно средствами связи, принадлежащих предприятиям, учреждениям и организациям, а средствами связи, принадлежащих гражданам, - с их согласия;
28) пользоваться бесплатно средствами массовой информации с целью установления обстоятельств совершения преступлений и лиц, их совершивших, свидетелей, потерпевших, розыска преступников, которые бежали, лиц, пропавших без вести, и с другой целью, связанной с необходимостью оказания помощи гражданам , предприятиям, учреждениям и организациям в связи с исполнением милицией возложенных на нее обязанностей.
Должностные лица, которые без уважительных причин отказались оказать помощь сотруднику милиции в реализации его прав, предусмотренных пунктами 24-28 статьи 11, подлежат ответственности по действующему законодательству;
29) материально и морально поощрять граждан, которые оказывают помощь в охране правопорядка и борьбе с преступностью;
30) хранить, носить и применять специальные средства и оружие;
31) выдавать в случае наличия опасности для жизни и здоровья лицам, взятым под защиту, согласно действующему законодательству оружие, специальные средства индивидуальной защиты и оповещения об опасности.
При осуществлении мероприятий по предотвращению, выявлению и раскрытию преступлений в сфере налогового законодательства права, предусмотренные пунктами 2, 3, абзацами вторым, третьим, четвертым, шестым пункта 5, пунктами 6-19, 23-31 части первой настоящей статьи, предоставляются исключительно органам налоговой милиции в пределах их компетенции.
Ключевые слова: право, скачать, закон про
|
|
О конфликте интересов налоговой и налогоплательщика. О разъяснениях ГНИ. Извлечение из Закона 2181 |
З А К О Н У К Р А И Н Ы
О порядке погашения обязательств налогоплательщиков
перед бюджетами и государственными целевыми фондами (извлечение)
21 декабря 2000
N 2181-III
4.4. Конфликт интересов и налоговые разъяснения
4.4.1. Конфликт интересов
В случае если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или контролирующих органов, в результате чего есть возможность принять решение в пользу как налогоплательщика, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу налогоплательщика.
4.4.2. Налоговые разъяснения
а) разъяснения отдельных положений налогового законодательства предоставляются контролирующими органами в порядке, определенном соответствующим центральным (руководящим) органом контролирующего органа, исходя из положений подпункта 4.4.1 настоящего пункта, принципов налогообложения, изложенных в Законе Украины "О системе налогообложения", и экономического содержания налога, сбора (обязательного платежа), который рассматривается;
б) если законом по вопросам налогообложения налогом, сбором (обязательным платежом) обязанности по разъяснению отдельных его положений возложены на другие государственные органы, такие разъяснения предоставляются с соблюдением правил, определенных в подпункте "а" настоящего подпункта;
в) если налоговые разъяснения, предоставленные согласно подпункту "а" настоящего подпункта, противоречат налоговым разъяснением, предоставленным в соответствии с подпунктом "б" этого подпункта, приоритет имеют разъяснения, предоставленные в соответствии с подпунктом "а" настоящего подпункта;
г) налоговое разъяснение является обнародованием официального понимания отдельных положений налогового законодательства контролирующими органами в пределах их компетенции, которое используется при обосновании их решений во время проведения апелляционных процедур. Налоговыми разъяснениями считаются любые ответы контролирующего органа на запросы заинтересованных лиц по вопросам налогообложения. Налоговое разъяснение, предоставленное контролирующим органом высшего уровня, имеет приоритет над налоговыми разъяснениями подчиненных ему контролирующих органов. Налоговое разъяснение центрального налогового органа имеет приоритет над налоговыми разъяснениями, выданными другими контролирующими органами. Налоговое разъяснение не имеет силы нормативно-правового акта;
д) не может быть привлечен к ответственности налогоплательщик, действовавший в соответствии с предоставленным ему налоговым разъяснением (при отсутствии налоговых разъяснений по этому вопросу, имеющих приоритет) или обобщающим налоговым разъяснением, только на основании того, что в дальнейшем такое налоговое разъяснение или обобщающее налоговое разъяснение было изменено или отменено, либо предоставлено новое налоговое разъяснение такому плательщику налогов или обобщающее налоговое разъяснение, противоречащее предыдущему, которое не было отменено (отозвано). При этом при оценке доказательств судом, предоставленных органом взыскания, налоговые разъяснения не имеют приоритета над другими доказательствами или другими экспертными оценками;
е) центральный (руководящий) орган контролирующий орган проводит периодическое обобщение налоговых вопросов, касающихся значительного количества налогоплательщиков или значительной суммы налоговых обязательств, и утверждает обобщающие налоговые разъяснения, которые подлежат обнародованию с соблюдением правил коммерческой и банковской тайны.
Налогоплательщик имеет право бесплатно получить любое налоговое разъяснение, в том числе предоставлено другому налогоплательщику по вопросу, который рассматривается (с соблюдением правил коммерческой или банковской тайны), в сроки, предусмотренные для предоставления ответа на обращение граждан в органы государственной власти , установленные законом;
е) центральный (руководящий) орган контролирующий орган обязан выдавать и обнародовать письменные разъяснения норм законодательства, касающихся всех аспектов налогообложения отдельным налогом, сбором (обязательным платежом) способом, доступен для ознакомления с ними большинству продвижению товаров. При введении нового налога, сбора (обязательного платежа) или принятии изменений в порядок взимания существующих центральный (руководящий) орган контролирующий орган обязан разъяснить их плательщикам особенности такого взыскания, используя средства массовой информации или другие доступные для таких плательщиков способы доступа к указанной информации, включая визиты сотрудников контролирующих органов (не связанные с осуществлением налоговых проверок) к плательщикам налогов и сборов (обязательных платежей) с целью разъяснения положений нового порядка.
При планировании изменений или дополнений в действующие налоговых законодательных актов в текущем или следующем бюджетном году должны быть запланированы расходы соответствующего бюджета, связанные с обнародованием и применением таких норм в текущем или следующем бюджетном году;
ж) центральный (руководящий) орган контролирующий орган обязан подготовить письменные правила пользования налоговыми разъяснениями работниками налоговых органов. Такие правила должны быть детализированными, содержать конкретные примеры применения отдельного налога, сбора (обязательного платежа) при возникновении ситуаций, регулируемых гражданским или обязывающим правом, и не допускать двойных толкований;
з) если в результате введения нового налога, сбора (обязательного платежа) или изменения правил налогообложения меняются формы налогового учета или обязательной налоговой отчетности, центральный (руководящий) орган контролирующий орган обязан безвозмездно обнародовать такие новые формы учета или отчетности. Запрещается использование бланков строгой отчетности или учета как форм налогового учета или отчетности, если иное прямо не установлено законом по вопросам отдельного налога, сбора (обязательного платежа).
Формы обязательной налоговой отчетности (налоговые декларации или налоговые расчеты), определенные центральным (руководящим) органом контролирующего органа, должны соответствовать нормам и содержанию соответствующего налога, сбора (обязательного платежа). Налогоплательщик имеет право подать налоговый отчет по другой форме, если он считает, что форма налоговой отчетности, определенная центральным (руководящим) органом контролирующего органа, увеличивает или уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам закона по такого налога, сбора (обязательного платежа). Такой отчет по другой форме представляется вместе с объяснением мотивов его составления.
Налоговая отчетность может быть предоставлена по добровольному решению налогоплательщика налоговому органу в электронной форме, при условии регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством;
i) налогоплательщик может обжаловать в суд решение центрального (руководящего) органа контролирующего органа или органа взыскания относительно издания инструкций или налоговых разъяснений (в том числе форм обязательной налоговой отчетности, далее - налоговых разъяснений), которые, по заключению такого налогоплательщика, противоречат нормам или содержанию соответствующего налога, сбора (обязательного платежа). Признание судом инструкции или налогового разъяснения налогового органа (независимо от их регистрации в Министерстве юстиции Украины) недействительными является основанием для использования указанного решения всеми налогоплательщиками с момента принятия такого судебного решения, а также для соответствующего изменения положений инструкций или разъяснений контролирующих органов по этому вопросу. Указанное решение суда вступает в силу с момента его принятия и должно быть обнародовано за счет проигравшей стороны спор (была признана виновной), в течение 30 календарных дней с момента принятия такого судебного решения.
Нормы подпункта 4.4.2 настоящего пункта не распространяются на случаи, когда суд принимает решение о применении налоговых или регулятивных (административных) льгот, установленных законодательством, которое потеряло действие, которое может распространяться исключительно на налогоплательщиков - истцов течение срока действия такого законодательства, которое потеряло силу. В случае если суд принял решение о продолжении таких льгот до момента вступления этого закона, такие льготы распространяются на правовые отношения (в том числе налоговые), действовавших до момента вступления в силу настоящего Закона;
и) форма налоговой декларации (расчета) устанавливается центральным (руководящим) органом контролирующего органа по согласованию с комитетом Верховной Рады Украины, отвечающий за проведение налоговой политики.
В таком же порядке устанавливаются формы налоговых деклараций (расчетов) по местным налогам и сборам, обязательны для применения их плательщиками (налоговыми агентами).
Ключевые слова: право, скачать, бланк, закон про |
|
Нужно ли разрешение суда на проведение внеплановой выездной проверки. Разъяснение минюста относительно статьи 11-1 Закона Украины "О Государственной налоговой службе" |
МИНИСТЕРСТВО ЮСТИЦИИ УКРАИНЫ
П И С Ь М О
11.03.2009 N 117-0-2-09-20
В соответствии с обращением народного депутата в
Министерстве юстиции рассмотрено письмо относительно
предоставления разъяснения по вопросам применения Закона Украины
"О государственной налоговой службе в Украине" в части
оснований осуществления внеплановой выездной проверки и в пределах
компетенции сообщается.
1. Относительно оснований осуществления внеплановой выездной проверки
Пунктом 1 статьи 11 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" (далее - Закон) установлено, что органы государственной налоговой службы в случаях в пределах компетенции и в порядке, установленных законами Украины, имеют право, в частности, осуществлять документальные невыездные проверки ( на основании представленных налоговых деклараций, отчетов и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей) независимо от способа их представления), а также плановые и внеплановые выездные проверки своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей).
Согласно пункту 4 статьи 4 Закона Украины от 12 января 2005 года N 2322-IV "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины (относительно усиления правовой защиты граждан и введения механизмов реализации конституционных прав граждан на предпринимательскую деятельность, личную неприкосновенность, безопасность, уважение к достоинству личности, правовую помощь, защиту) "Закон Украины" О государственной налоговой службе в Украине "дополнен, в частности, статьей 11-1, которой определены основания и порядок проведения органами государственной налоговой службы плановых и внеплановых выездных проверок своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей).
В соответствии с частью седьмой статьи 11-1 Закона (в редакции Закона Украины от 12 января 2005 года N 2322-IV) внеплановая выездная проверка может осуществляться только на основании решения суда. Орган государственной налоговой службы, инициирующий проведение внеплановой выездной проверки, представляет в суд письменное обоснование оснований данной проверки и даты ее начала и окончания, состав лиц которые будут проводить данную проверку, документы, которые в соответствии с частью шестой данной статьи свидетельствуют о возникновении оснований для проведения такой проверки, информацию о виде и количестве проверок, проведенных органами государственной налоговой службы в отношении субъекта хозяйственной деятельности, и результаты таких проверок за предыдущие три года, а также по требованию суда - другие сведения. В рассмотрении вопроса о предоставлении разрешения на проведение внеплановой выездной проверки имеют право принимать участие представители субъекта хозяйственной деятельности. Уведомление о месте, дате и времени рассмотрения вопроса о предоставлении разрешения на проведение внеплановой выездной проверки направляется не позднее чем за три рабочих дня до даты такого рассмотрения.
Согласно пункту 2 раздела 22 Закона Украины от 25 марта 2005 года N 2505-IV "О внесении изменений в Закон Украины" О Государственном бюджете Украины на 2005 год "и некоторые другие законодательные акты" внесены изменения в статью 11-1 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине ".
Так, в частности, указанная статья Закона дополнена частью седьмой следующего содержания:
"Внеплановым проверками считаются также проверки в пределах полномочий налоговых органов, определенных законами Украины" О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг "," О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий ", а в других случаях - по решению суда".
Часть восьмая статьи 11-1 Закона изложена в следующей редакции: "Внеплановая выездная проверка осуществляется на основании возникновения обстоятельств, изложенных в настоящей статье, по решению руководителя налогового органа, которое оформляется приказом.
При этом при дополнении статьи 11-1 Закона частью седьмой и внесении последующих изменений в части восьмую - двенадцатую не урегулирован вопрос относительно действия уже существующей части седьмой - норм ни относительно ее исключения, ни относительно изменения нумерации частей в данной статье Закона не предусмотрено.
С учетом изложенного вопрос относительно урегулирования правовой коллизии в отношении оснований и порядка проведения органами государственной налоговой службы плановых и внеплановых выездных проверок может быть решен путем внесения соответствующих изменений в статью 11-1 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине".
2. Относительно оснований для недопущения должностных лиц органа государственной налоговой службы к проведению плановой или внеплановой выездной проверки
Согласно пункту 4 части первой статьи 9 Закона Украины "О системе налогообложения" плательщики налогов и сборов (обязательных платежей) обязаны, в частности, допускать должностных лиц государственных налоговых органовк обследованию помещений, используемых для получения доходов или связанных с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей).
При этом согласно частям первой и второй статьи 112 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" должностные лица органа государственной налоговой службы вправе приступить к проведению плановой или внеплановой выездной проверки при наличии оснований для их проведения, определенных данным и другими законами Украины, и при условии представления плательщику налогов под расписку:
1) направления на проверку, в котором указываются дата его выдачи, название органа государственной налоговой службы, цель, вид (плановая или внеплановая), основания, дата начала и дата окончания проверки, должности, звания и фамилии должностных лиц органа государственной налоговой службы, которые будут проводить проверку. Направление на проверку является действительным при условии наличия подписи руководителя органа государственной налоговой службы, заверенной печатью органа государственной налоговой службы;
2) копии приказа руководителя налогового органа о проведении внеплановой выездной проверки, в котором указываются основания проведения внеплановой выездной проверки, дата ее начала и дата окончания.
Непредставление этих документов плательщику налогов или их представление с нарушением требований, установленных частью первой данной статьи, является основанием для недопущения должностных лиц органа государственной налоговой службы к проведению плановой или внеплановой выездной проверки.
3. Относительно обжалования действий органов государственной налоговой службы в судебном порядке
В соответствии с частями вторыми статей 55 и 124 Конституции Украины каждому гарантируется право на обжалование в суде решений, действий или бездействия органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных и служебных лиц.
Юрисдикция судов распространяется на все правоотношения, возникающие в государстве. Согласно части первой статьи 2 Кодекса административного судопроизводства Украины задачей административного судопроизводства является защита прав, свобод и интересов физических лиц, прав и интересов юридических лиц в сфере общественно-правовых отношений от нарушений со стороны органов государственной власти, органов местного самоуправления, других должностных и служебных лиц , других субъектов при осуществлении ими властных управленческих функций на основе законодательства, в том числе во исполнение делегированных полномочий.
При этом указываем, что письма министерств и других центральных органов исполнительной власти не являются нормативно-правовыми актами, они только имеют разъяснительные, информационный характер и не устанавливают правовых норм.
Заместитель Министра Л. Ефименко |
|
Основания и условия проведения налоговой плановых и внеплановых налоговых проверок. Извлечение из Закона о Государственной налоговой службе. |
З А К О Н У К Р А И Н Ы
О государственной налоговой службе в Украине (извлечение)
4 декабря 1990
N 509-XII
Раздел III
ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ОРГАНОВ
ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
Статья 11. Права органов государственной налоговой службы
Статья 11-1. Основания и порядок проведения органами
государственной налоговой службы плановых и
внеплановых выездных проверок своевременности,
достоверности, полноты начисления и уплаты
налогов и сборов (обязательных платежей)
Плановой выездной проверкой считается проверка налогоплательщика относительно своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты им налогов и сборов (обязательных платежей), которая предусмотрена в плане работы органа государственной налоговой службы и проводится по местонахождению такого налогоплательщика или по месту нахождения объекта права собственности, относительно которого проводится такая плановая выездная проверка.
Плановая выездная проверка проводится по совокупным показателям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика по письменному решению руководителя соответствующего органа государственной налоговой службы не чаще одного раза в календарный год.
Запрещается проведение плановых выездных проверок по отдельным видам обязательств перед бюджетами, кроме обязательств по бюджетным займам и кредитам, которые гарантированы бюджетными средствами.
Право на проведение плановой выездной проверки налогоплательщика предоставляется только в том случае, когда ему не позднее чем за десять дней до дня проведения указанной проверки направлено письменное уведомление с указанием даты начала и окончания ее проведения.
Проведение плановых выездных проверок осуществляется органами государственной налоговой службы одновременно с другими органами исполнительной власти, уполномоченными осуществлять контроль за начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей). Порядок координации проведения плановых выездных проверок органами исполнительной власти, уполномоченными осуществлять контроль за начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей), определяется Кабинетом Министров Украины.
Внеплановой выездной проверкой считается проверка, которая не предусмотрена в планах работы органа государственной налоговой службы и проводится при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:
1) по результатам проверок других налогоплательщиков выявлены факты, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком законов Украины о налогообложении, валютного законодательства, если налогоплательщик не предоставит объяснений и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение десяти рабочих дней с дня получения запроса;
2) налогоплательщиком не представлены в установленный срок налоговую декларацию или расчеты, если их представление предусмотрено законом;
3) выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговой декларации, представленной налогоплательщиком, если налогоплательщик не предоставит объяснений и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса;
4) налогоплательщик подал в установленном порядке жалобу о нарушении законодательства должностными лицами органа государственной налоговой службы при проведении плановой или внеплановой выездной проверки, в которой требует полной или частичной отмены результатов соответствующей проверки;
5) в случае возникновения необходимости в проверке сведений, полученных от лица, имевшего правовые отношения с налогоплательщиком, если налогоплательщик не предоставит объяснений и их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос органа государственной налоговой службы в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса ;
6) проводится реорганизация (ликвидация) предприятия;
7) относительно налогоплательщика (должностного лица налогоплательщика) в порядке, установленном законом, налоговой милицией заведено оперативно-розыскное дело, в связи с чем есть необходимость в проведении внеплановой выездной проверки финансово-хозяйственной деятельности такого налогоплательщика;
8) в случае, если вышестоящий орган государственной налоговой службы в порядке контроля за достоверностью заключений нижестоящего налогового органа осуществил проверку документов обязательной отчетности налогоплательщика или заключений акта проверки, составленного нижестоящим контролирующим органом, и выявил их несоответствие требованиям законов, что привело к непоступлению в бюджеты сумм налогов и сборов (обязательных платежей). Внеплановая выездная проверка в этом случае может инициироваться вышестоящим органом государственной налоговой службы только в том случае, если в отношении должностных или служебных лиц нижестоящего органа государственной налоговой службы, проводивших плановую или внеплановую выездную проверку указанного налогоплательщика, начато служебное расследование или возбуждено уголовное дело;
9) плательщиком представлена декларация с отрицательным значением по налогу на добавленную стоимость, которое составляет более 100 тыс. гривен.
Внеплановыми проверками считаются также проверки в пределах полномочий налоговых органов, определенных законами Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг", "О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий" , а в других случаях - по решению суда.
Внеплановая выездная проверка может осуществляться только на основании решения суда. Орган государственной налоговой службы, который инициирует проведение внеплановой выездной проверки, подает в суд письменное обоснование оснований такой проверки и даты ее начала и окончания, состав лиц, которые будут проводить такую проверку, документы, которые в соответствии с частью шестой настоящей статьи свидетельствуют о возникновении оснований для проведения такой проверки, информацию о виде и количестве проверок, проведенных органами государственной налоговой службы относительно субъекта хозяйственной деятельности и последствия таких проверок за предыдущие три года, а также по требованию суда - другие сведения. В рассмотрении вопроса о предоставлении разрешения на проведение внеплановой выездной проверки имеют право участвовать представители субъекта хозяйственной деятельности. Сообщение о месте, дате и времени рассмотрения вопроса о предоставлении разрешения на проведение внеплановой выездной проверки направляется не позднее чем за три рабочих дня до даты такого рассмотрения.
Внеплановая выездная проверка осуществляется на основании возникновения обстоятельств, изложенных в этой статье, по решению руководителя налогового органа, которое оформляется приказом.
Продолжительность плановой выездной проверки не должна превышать 20 рабочих дней, а в отношении субъектов малого предпринимательства - 10 рабочих дней. Продолжительность внеплановой выездной проверки не должна превышать 10 рабочих дней, а в отношении субъектов малого предпринимательства - 5 рабочих дней.
Продление сроков проведения плановой выездной проверки возможно на срок не более 10 рабочих дней, а в отношении субъектов малого предпринимательства - 5 рабочих дней.
Продление сроков проведения внеплановой выездной проверки возможно на срок не более 5 рабочих дней, а в отношении субъектов малого предпринимательства - 2 рабочих дня.
Ограничения в основаниях проведения проверок налогоплательщиков, определенные настоящим Законом, не распространяются на проверки, проводимые на обращение такого налогоплательщика, или проверки, проводимые после возбуждения уголовного дела против налогоплательщика (должностных лиц налогоплательщика), который проверяется, согласно уголовно -процессуального законодательства.
Работникам налоговой милиции запрещается принимать участие в проведении плановых и внеплановых выездных проверок налогоплательщиков, проводимых органами государственной налоговой службы, если такие проверки не связаны с ведением оперативно-розыскных дел или расследованием уголовных дел, возбужденных в отношении таких налогоплательщиков (должностных лиц плательщиков налогов), находящихся в их производстве.
Проверки налогоплательщиков органами налоговой милиции проводятся в порядке, установленном Законом Украины "Об оперативно-розыскной деятельности", Уголовно-процессуальным кодексом Украины, другими законами Украины.
Статья 11-2. Условия допуска должностных лиц органов государственной
налоговой службы к проведению плановых и
внеплановых выездных проверок
Должностные лица органа государственной налоговой службы вправе приступить к проведению плановой или внеплановой выездной проверки при наличии оснований для их проведения, определенных этим и другими законами Украины, и при условии предоставления налогоплательщику под расписку:
1) направления на проверку, в котором указываются дата его выдачи, название органа государственной налоговой службы, цель, вид (плановая или внеплановая), основания, дата начала и дата окончания проверки, должности, звания и фамилии должностных лиц органа государственной налоговой службы, которые проводить проверку. Направление на проверку является действительным при условии наличия подписи руководителя органа государственной налоговой службы, скрепленной печатью органа государственной налоговой службы;
2) копии приказа руководителя налогового органа о проведении внеплановой выездной проверки, в котором указываются основания проведения внеплановой выездной проверки, дата ее начала и дата окончания.
Непредоставление этих документов налогоплательщику или их предоставление с нарушением требований, установленных частью первой настоящей статьи, является основанием для недопущения должностных лиц органа государственной налоговой службы к проведению плановой или внеплановой выездной проверки.
Проведение проверок органами государственной налоговой службы не должно нарушать нормальный режим работы налогоплательщиков.
В случае причинения вреда вследствие нарушения работниками органов государственной налоговой службы прав налогоплательщиков, установленных настоящим и другими законами Украины, а также требований о проведении проверок налогоплательщик может обратиться в суд с заявлением о возмещении материального и морального ущерба. При этом субъекты малого предпринимательства освобождаются от уплаты государственной пошлины.
Возмещение ущерба осуществляется в соответствии с законом. Работники органов государственной налоговой службы несут материальную ответственность за вред, причиненный незаконными действиями или бездействием, в пределах, установленных законом.
|
|
В каких случаях налоговая отчетность может не признаваться налоговой как налоговая декларация. Должность лица, которое подает налоговую декларацию. Письмо ГНАУ |
Письмо ГНА Украины
от 5.9.2007 № 17525/7/28-0917/32
Относительно соблюдения действующего законодательства
(извлечение)
Государственная налоговая администрация Украины сообщает, что заявления от налогоплательщиков об отказе налоговых органов принимать налоговую отчетность у лиц отличных руководитель и главный бухгалтер налогоплательщика, продолжают поступать.
Порядок представления налоговой отчетности налогоплательщиками в органы ГНС определен статьей 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее - Закон № 2181).
Согласно подпункту 1.11 пункта 1.1 статьи 1 Закона № 2181 в настоящем Законе используются следующие основные понятия:
- Налоговая декларация, расчет (далее - налоговая декларация) - документ, представляемый налогоплательщиком в контролирующие органы в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и / или уплата налога, сбора (обязательного платежа);
- Налогоплательщики - юридические лица, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, а также физические лица, имеющие статус субъектов предпринимательской деятельности или не имеющие такого статуса, на которых согласно законам положен обов 'язок удерживать и / или уплачивать налоги и сборы (обязательные платежи), пеню и штрафные санкции.
В соответствии с пунктом 1.2 раздела 1 приказа ГНА Украины от 19.03.2001 г. № 113 «Об утверждении Порядка применения норм пункта 15.4 статьи 15 Закона Украины« О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами »термин« должностные лица » употребляется в значении - физические лица, занимающие постоянно или временно на предприятиях, в учреждениях или организациях (юридических лицах - налогоплательщиках) независимо от форм собственности должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, или выполняющие такие обязанности по специальным полномочиям.
Перечень случаев, когда налоговая отчетность, полученная контролирующим органом от налогоплательщика и заполненная последнее вопреки правилам, указанным в утвержденном порядке ее заполнения, может быть не признана таким контролирующим органом как налоговая декларация, содержится в абзаце пятом подпункта 4.1.2 пункта 4.1 статьи 4 Закона № 2181. К ним, в частности, относится:
- Отсутствие обязательных реквизитов;
- Отчетность не подписана соответствующими должностными лицами налогоплательщика;
- Не скреплена печатью налогоплательщика.
При этом Законом № 2181 не установлено никаких требований относительно должности лица, которое представляет (доставляет) налоговую декларацию в канцелярию налогового органа.
В связи с вышеизложенным Государственная налоговая администрация Украины обязывает при приеме налоговой отчетности налогоплательщиков соблюдать требования действующего законодательства.
Первый заместитель председателя С.Острович |
|
Проверки убыточных предприятий. Рекомендации налоговой |
Приложение
к письму ГНА Украины
от 2 апреля 2007 г. N 6448/7/23-5017
Методические рекомендации
об особенностях проведения проверок субъектов хозяйствования, которые декларируют отрицательное значение объектов налогообложения
(убыточные предприятия)
Эти рекомендации по особенностям проведения проверок субъектов хозяйствования, которые декларируют отрицательное значение объектов налогообложения (убыточные предприятия), разработанные на основании требований действующего законодательства Украины по вопросам налогообложения для использования региональными подразделениями аудита юридических лиц в работе при организации и проведении документальных проверок субъектов хозяйствования, которые декларируют отрицательное значение объектов налогообложения (далее - убыточные предприятия) и содержат в себе информацию относительно методов разрушения схем минимизации налоговых обязательств, которые используют убыточные предприятия, и обеспечения комплексного подхода при проведении проверок указанных субъектов хозяйствования.
I. Допроверочный анализ
С целью обеспечения максимальной эффективности в работе по разрушению схем минимизации налоговых обязательств убыточными предприятиями и создание благоприятных условий предстоящей документальной проверки на стадии доперевирочнои подготовки должен быть решен целый ряд организационных вопросов, связанных с их проведением.
Подразделениями, на которые возложены функции осуществления контрольно-проверочной работы, должна быть собрана подробная информация о налогоплательщике, его контрагентов и связанных лиц. Такую информацию сотрудники региональных подразделений могут получить самостоятельно в процессе выполнения своих контрольных функций (информация из внутренних источников) и / или получить из внешних источников.
При определении перечня предприятий для проведения проверок необходимо руководствоваться требованиями приказа ГНА Украины от 11.10.2005 г. N 441 "Об утверждении Методических рекомендаций относительно порядка составления плана-графика проверок субъектов хозяйствования и взаимодействия между структурными подразделениями при их проведении.
II. Схемы минимизации налоговых обязательств и рекомендации по их разрушению
Условно схемы минимизации налоговых обязательств можно разделить на четыре категории:
I. Схемы уменьшения налоговых обязательств.
II. Схемы оптимизации налоговых обязательств.
III. Схемы уклонения от налогообложения.
IV. Схемы, имеющих признаки мошенничества.
К первой и второй категории относятся схемы, которые формально являются законными, однако их реализация не возможна без привлечения других предпринимателей. При этом следует различать законность осуществленных операций, связанных с такими категориями, и в ходе осуществления документальных проверок признавать "злоупотребления" субъектом хозяйствования своим правом, разграничивая деятельность на хозяйственную и такую, которая осуществляется без очевидного экономического смысла.
Указанный подход базируется на п. 1.32 ст. 1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", согласно которому хозяйственная деятельность - любая деятельность лица, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае если непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. Под непосредственным участием следует понимать указанную деятельность лица через свои постоянные представительства, филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также через доверенное лицо, агента или любое другое лицо, действующее от имени и в пользу первого лица.
При этом в определении хозяйственной деятельности согласно статье 142 Хозяйственного кодекса Украины термин "доход" отождествляется с "прибылью".
Итак, Хозяйственный кодекс устанавливает, что прибыль (доход) субъекта хозяйствования есть показателем финансовых результатов его хозяйственной деятельности, который определяется путем уменьшения суммы валового дохода субъекта хозяйствования за определенный период на сумму валовых затрат и сумму амортизационных отчислений.
Следовательно, в случае, если плательщик осуществляет разовые операции, которые являются нехарактерными для основного вида деятельности, такие операции производились в течение непродолжительного срока и оказались убыточными, то такая деятельность не определяется хозяйственной, а соответственно уменьшаются валовые расходы предприятия в части, не привела к увеличению доходов. Вместе с тем такой подход не является универсальным и требует истинного документирования всех обстоятельств заключенных соглашений об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности.
Третья категория схем минимизации налоговых обязательств - связанные с уклонением от налогообложения. Указанное может достигаться за счет не отражение в налоговых декларациях налоговых обязательств, использования отдельными субъектами хозяйствования в расчетах подставных ( "фиктивных") лиц, или признанных банкротами.
Четвертая категория схем - связанные с мошенничеством, подделкой документов. Указанное может достигаться путем заключения мнимых сделок, в частности использование поддельных документов, в том числе для получения незаконного возмещения из бюджета сумм НДС.
Реализация первой и второй категории схем минимизации налоговых обязательств невозможно без привлечения других субъектов хозяйствования и обычно направлена на перенос объекта налогообложения на других лиц:
а) с меньшими (льготным) ставкам налогообложения;
б) нерезидентов;
в) "фиктивных" субъектов хозяйствования.
Указанное достигается за счет:
а) занижение цены реализации;
б) использование "транзитных" предприятий с целью увеличения цены закупки;
в) приобретение сомнительных с точки зрения фактического предоставления и использования в хозяйственной деятельности услуг (маркетинг, мерчандайзинг, информационные, консультативные, юридические, права использования товарных знаков и т.п.);
г) привлечение заемных и кредитных средств под проценты;
д) применения расчетов в виде ценных бумаг.
а) занижение цены реализации
В ходе проверок обязательно необходимо проверять обоснованность определения цен и их соответствие обычным ценам. Проверка указанного вопроса необходимо осуществлять с учетом положений пп. "д" п. 2 Стандарта качества контрольно-проверочной работы N 8 "Понимание деятельности предприятия", утвержденного приказом ГНА Украины от 02.12.2005 г. N 540.
Согласно п. 1.20 ст. 1 Закона "О налогообложении прибыли предприятий" обычная цена товара (работ, услуг) - это цена, определенная сторонами договора. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена отвечает уровню справедливых рыночных цен. Иными словами, обычная цена - это цена товарно-материальных ценностей, работ, услуг в течение отчетного периода с расчетами, денежными средствами, по цене, сложившейся в данный период времени в зависимости от спроса на данные ТМЦ (работы, услуги).
Подпункт 1.20.51 пункта 1.20 ст. 1 этого же Закона устанавливает, что если обычная цена не может быть определена с использованием норм предыдущих подпунктов этого пункта, то для доказательств обоснования ее уровня применяются правила, определенные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, а также национальными стандартами по вопросам оценки имущества и имущественных прав. В целях налогообложения термины "справедливая стоимость", "рыночная стоимость" и "чистая стоимость реализации", которые используются в национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета и национальных стандартах по вопросам оценки имущества и имущественных прав, приравниваются к термину "обычная цена", определенного настоящим Законом.
Согласно пункту 6 Положения (стандарта) бухгалтерского учета N 23 "Раскрытие информации о связанных сторонах", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 18.06.2001 г. N 303, оценка активов и обязательств осуществляется, в частности, следующими методами:
1) сравнительной неконтролируемой цены, согласно которой применяется цена, которая определяется по цене на аналогичную готовую продукцию (товары, работы, услуги), реализуемые не связанному с продавцом покупателю при обычных условиях деятельности;
2) цены перепродажи, по которому применяется цена готовой продукции (товаров, работ, услуг) за вычетом соответствующей наценки;
3) "затраты плюс", по которому применяется цена, которая складывается из себестоимости готовой продукции (товаров, работ, услуг), определяемая продавец, и соответствующей наценки;
4) балансовой стоимости, согласно которой цена устанавливается по балансовой стоимости, которая определяется согласно соответствующим положением (стандартом) бухгалтерского учета.
К случаев применения обычных цен, в частности, относятся операции по продаже товаров (работ, услуг) связанным лицам, а также операции с юридическим лицами, не являющимися плательщиками налога на прибыль по ставке, указанной в ст. 10 Закона.
Если с первой категорией все понятно (определение связанных лиц приведено в п. 1.26 ст. 1 Закона), то необходимость применения обычных цен до операций с юридическими лицами второй категории (пп. 7.4.3 п. 7.4 статьи 7 Закона о прибыли ) иногда игнорируется плательщиками. При этом к этой категории относится достаточно широкий круг субъектов предпринимательской деятельности, например, плательщики единого налога, субъекты предпринимательской деятельности, работающих по специальным торговым патентом, а также которые платят фиксированный сельскохозяйственный налог. Кроме того, к таким формально можно отнести всех нерезидентов, поскольку они не платят налог на прибыль по ставке, указанной в статье 10 Закона.
б) использование "транзитных" предприятий с целью увеличения цены закупки
При проверке этого вопроса следует выполнять такую последовательность мероприятий:
1. Обратить внимание на наличие в цепочках поставок контрагентов, регистрационные документы которых на момент написания акта уже отменены судебными решениями, или таких, которые не отчитываются, отчитываются с нулевыми показателями, находятся в стадии банкротства или ликвидированы по решению собственников.
2. Что касается подозрительных операций принять меры для установления достоверности поставки приобретенных товаров или предоставленных услуг, а именно:
- Обязательное проведение проверки основных поставщиков до производителя или импортера;
- Установление перевозчиков товара на этапах его движения от поставщика к плательщика и его покупателей и наличие транспортных средств для перевозки товаров;
- Установление и, при необходимости, обследования мест хранения товаров;
- Получение на проверку документов, отражающих затраты на перевозку;
- Установление порядка учета приобретения товаров, их реализации, расчетов;
- Принятие мер по установлению цепочек проведение вексельных расчетов.
При наличии информации, что у налогоплательщика выявлены поставщики, которые не отчитываются в налоговый орган или по которым невозможно осуществить проверки в связи с неустановлением местонахождения, необходимо принять комплекс мер для установления доказательств, подтверждающих проведение бестоварных операций, а именно:
- Установление должностных лиц, которые заключали соглашения на приобретение товарно-материальных ценностей или принимали непосредственное участие в получении или транспортировке товара, приемке выполненных услуг;
- Изучение экономической целесообразности проведенной хозяйственной операции;
- Установление адреса складских помещений хранения товарно-материальных ценностей, проведение инвентаризации ТМЦ, сверка с данными бухгалтерского учета, опросы материально ответственных лиц, определение покупателей сомнительных товаров или услуг и т.д.;
- В цепочках поставки проверяется наличие необходимых для ведения производства и предоставления услуг лицензий, разрешений, патентов, наличие соответствующих специалистов, необходимых производственных мощностей, материалов, комплектующих.
При получении достаточных доказательств необходимо доказать, что сделка была бестоварные, в результате чего устанавливается отсутствие первого производителя или импортера, неуплате в бюджет НДС, начисленного на стоимость такого товара или услуги в цепочках поставки. Или же происходила нелегитимна поставка товара или услуг (не учтенной производителем готовой продукции или услуг, контрабандных товаров и т.п.), вследствие чего также не было поступления НДС в бюджет.
В случае выявления поставщика с признаками фиктивности проводятся встречные проверки и берутся объяснения у должностных лиц предприятий и других лиц, причастных к созданию и деятельности таких субъектов хозяйствования, с отражением всех обстоятельств совершения хозяйственных операций и определению лиц, причастных к оформлению документов.
Если в результате проведения этих действий признаки фиктивности поставщика подтверждаются, готовятся и подаются исковые заявления о признании недействительными учредительных документов и свидетельства плательщика НДС с момента регистрации, а также всех выданных таким поставщиком первичных документов с момента их составления.
Когда судом одновременно в том же судебном заседании признаются недействительными не только учредительные документы и свидетельство плательщика НДС, а также все первичные документы, выданные субъектом хозяйствования с признаками фиктивности с момента их составления, подготовка и подача исковых заявлений о признании недействительными сделок в цепочке поставки уже не нужны. В таком случае на протяжении всей цепочки поставки, где товаросопроводительные и другие первичные документы были сформированы на основании продвижение (использования) данных, указанных в первичных документах, которые признаны судом недействительными, можно по результатам проверок уменьшать суммы, которые отнесены к валовых расходов и налогового кредита участников цепочки поставки, ссылаясь на недостоверность первичных учетных документов.
в) приобретение сомнительных с точки зрения фактического предоставления и использования в хозяйственной деятельности услуг
Одним из основных источников увеличения расходной части является заключение соглашений о получении различного рода услуг. Документы, предоставляемые в ходе проверок, не всегда подтверждают факт предоставления таких услуг и в отдельных случаях не позволяют идентифицировать лицо, непосредственно их предоставляла.
Наращивание валовых расходов за счет получения указанных выше услуг, а также услуг сомнительного характера приводит к росту кредиторской задолженности.
В случае наличия существенных сумм кредиторской задолженности необходимо выяснить, по каким причинам или экономических соображений предприятия-кредиторы в течение длительного срока не принимают меры по взысканию сумм с должника, проверяется.
Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о том, что налогоплательщик косвенно кредитует покупателей своей продукции, а наличие кредиторской задолженности - о косвенное кредитование плательщика другими субъектами.
Учитывая вышеуказанное, в ходе проверок должно быть выяснено реальные причины и характер такого рода задолженности.
г) привлечение заемных и кредитных средств под проценты
Как вариант реинвестирования "теневых" средств в оборот с одновременным увеличением расходов используется привлечения указанных средств под видом кредитов. При этом кредит не погашается, но валовые расходы увеличиваются на сумму начисленных процентов.
Целесообразность привлечения кредитов с отнесением процентов в состав валовых расходов в отдельных случаях является сомнительной операцией ввиду того, что в то же время есть вероятность выдачи субъектом хозяйствования средств в виде беспроцентных займов, что приводит к отвлечению оборотных средств предприятия.
Указанные в п. "б", "в", "г" операции по наращиванию валовых расходов необходимо рассматривать под углом их взаимосвязи с хозяйственной деятельностью налогоплательщика с целью разрушения схем минимизации налоговых обязательств, связанных с их искусственным наращиванием .
д) применения расчетов в виде ценных бумаг
Ценные бумаги, кроме инвестиционного инструмента, довольно часто выступают как финансовый инструмент, связанный с оптимизацию или созданием альтернативных денежных потоков. Чаще всего это касается векселей.
Наличие вексельной формы расчетов практически всегда связана с достижением цели в одном из трех направлений:
а) увеличить экономические выгоды другого предприятия;
б) уменьшить экономические выгоды проверяемого предприятия;
в) осуществлять расчеты в схемах минимизации, когда использование средств не представляется возможным из-за отсутствия собственных средств, а привлечение заемных средств не является экономически обоснованным.
Следует отметить, что в отдельных схемах минимизации провести расчеты вообще не представляется возможным.
Также векселя используются для розмежовування товарных и денежных потоков, если, например, в расчет за товары выдается вексель, а средства, полученные от продажи товаров, направляются на приобретение векселей (или других ценных бумаг).
Приобретение векселей без расходования средств (например, путем обмена на другие векселя), как правило, является завершающим этапом схемы минимизации, в которой первым этапом было перечисление средств с целью увеличения валовых расходов (в виде предоплаты, страховых платежей и т.п.).
В случае выявления фактов расчетов с применением ценных бумаг следует учитывать такие законодательные положения:
а) в рамках Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ценные бумаги и деривативы отображаются только в отдельном учета. Стоимость приобретенных ценных бумаг или деривативов ни при каких условиях не может отражаться в составе валовых расходов на приобретение товаров;
б) в соответствии с п. 4.8 ст. 4 действующей редакции Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" выдача векселей для целей настоящего Закона не считается оплатой, следовательно, расходы по уплате налога можно считать понесенными лишь в тот момент, когда состоится погашение векселя и только в соответствующей сумме.
В случае если в акте проверки описывается движение ценных бумаг, упоминание ценных бумаг должно осуществляться с обязательным определением:
а) категории ценных бумаг;
б) эмитента ценных бумаг с указанием всех реквизитов эмитента;
в) номинала ценных бумаг и цены продажи.
В случае если законодательство о ценных бумагах предусматривает регистрацию условий выпуска ценных бумаг, в акте проверки должны быть указаны соответствующие условия выпуска.
III. Организационные требования
Применение указанных схем минимизации в совокупности позволяет вывести в теневой сектор определенную часть прибыли, которая образуется на стадии оптовой или розничной торговли и в несколько раз превышает реальную прибыль в сфере производства.
Основной организационной требованием в отношении убыточных предприятий является осуществление комплексного подхода при реализации мероприятий по разрушению схем минимизации налоговых обязательств путем проведения проверок в разрезе финансово-промышленных групп (далее - ФПГ), которые в объемах валовых доходов имеют значительную долю.
Комплексный подход должен осуществляться в разрезе таких субъектов хозяйствования:
I. Предприятия-производители.
II. Связанные лица, в том числе банки и небанковские финансовые учреждения.
III. Контрагенты, в том числе нетипичной продукции.
Проверки основных производителей, их связанных лиц и контрагентов необходимо начинать одновременно в начале месяца, на который они запланированы.
Учитывая это, материалы проверки должны предоставлять возможность сделать исчерпывающие выводы о круге субъектов хозяйствования, с которыми плательщик, который проверяется, находится в отношениях зависимости, а также относительно хозяйственных операций, которые указывают на наличие зависимости. В акте проверки должно быть отражено как круг субъектов, с которыми плательщик находится в отношениях юридической зависимости, так и субъектов, с которыми плательщик находится в хозяйственной зависимости.
Плательщик считается находится в отношениях юридической зависимости с определенным субъектом, если выполняется хотя бы один из следующих условий:
а) субъект контролирует прямо или косвенно более 10% от общего количества акций (долей, паев) в уставном фонде плательщика;
б) плательщик контролирует прямо или косвенно более 10% от общего количества акций (долей, паев) в уставном фонде субъекта;
в) плательщик и субъект находятся в отношениях юридической зависимости на основаниях, определенных в пп. "а", "б" этого пункта с третьим субъектом.
Под прямым контролем понимаются как отношения непосредственного владения, так и отношения доверительного или оперативного управления.
Под опосредованным контролем понимаются случаи, в которых субъект не контролирует плательщика непосредственно, но прямо или косвенно контролирует его учредителей.
Плательщик считается находится в отношениях хозяйственной зависимости с определенным субъектом, если плательщик в существенных объемах осуществляет с субъектом хозяйственные отношения такого рода:
а) отношения купли-продажи, поставки или иные гражданско-правовые соглашения, предусматривающие переход права собственности на товары, ценные бумаги, деривативы, работы или услуги;
б) отношения кредитования, займа, возвратной или безвозвратной финансовой помощи;
в) отношения гарантирования плательщиком обязательств субъекта или гарантирования субъектом обязательств плательщика;
г) отношения факторинга между плательщиком и субъектом;
д) отношения страхования между плательщиком и субъектом.
Кроме того, плательщик считается находится в отношениях хозяйственной зависимости с субъектом, если плательщик в существенных объемах осуществляет операции с ценными бумагами, эмитированными субъектом, или с долговыми обязательствами субъекта.
Существенными считаются объемы хозяйственных отношений, если объем соответствующих хозяйственных операций равна или превышает 10% от объемов валового дохода.
Комплексный подход в решении поставленных вопросов и разрушения указанных схем минимизации налоговых обязательств убыточными предприятиями позволит расширить базу налогообложения налогом на прибыль, а также привлечь к уплате налогов субъектов хозяйствования, которые их используют. |
|
Порядок проведения внеплановой, камеральной, документальной (невыездной) проверки. Приказ ГНА |
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
П Р И К А З
18.04.2008 N 266
Об организации взаимодействия органов государственной налоговой службы при обработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов (извлечение)
(С изменениями, внесенными согласно приказу Государственной налоговой администрации N 765 от 08.12.2008)
Приложение
ПРИМЕРНЫЙ ПОРЯДОК
взаимодействия органов Государственной налоговой службы при обработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов
Раздел I. Общие положения
1.1. Настоящий Порядок вводится в органах государственной налоговой службы (далее - орган ГНС) с целью усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость, разрушение схем минимизации налоговых обязательств, ликвидации виртуального налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, полноты декларирования налоговых обязательств и обеспечения своевременности возмещения налога на добавленную стоимость в условиях введения системы представления плательщиками налога на добавленную стоимость расшифровок налогового кредита и налоговых обязательств в разрезе контрагентов.
1.2. При применении Порядка необходимо руководствоваться следующими нормативно-правовыми актами:
- Закон Украины от 4 декабря 1990 г. N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине", с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 509);
- Закон Украины от 25 июня 1991 г. N 1251-XII "О системе налогообложения", с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 1251);
- Закон Украины от 21 декабря 2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 2181);
- Закон Украины от 3 апреля 1997 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 168);
- Закон Украины от 22 июня 1997 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 283);
- Закон Украины от 1 июня 2000 г. N 1776-III "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг", с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 1776);
- Указ Президента Украины от 3 июля 1998 г. N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", с изменениями и дополнениями (далее - Указ N 727);
- Порядок выпуска, обращения и погашения векселей, которые выдаются на сумму налога на добавленную стоимость при импорте товаров на таможенную территорию Украины, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 1 октября 1997 г. N 1104, с изменениями и дополнениями (далее - Порядок N 1104) ;
- Приказ ГНА Украины от 30.05.97 г. N 166 "Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления", зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. под N 250/2054, с изменениями и дополнениями (далее - Приказ N 166);
- Порядок заполнения и представления декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. N 166 и зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. под N 250/2054 (в редакции приказа ГНА Украины от 15.06.2005 г. N 213) (далее - Порядок N 166);
- Приказ ГНА Украины от 01.03.2000 г. N 79 "Об утверждении Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость" (далее - Приказ N 79);
- Приказ ГНА Украины от 11.12.2006 г. N 766 "Об утверждении Методических рекомендаций по взаимодействию между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при администрировании налога на прибыль" (далее - Приказ N 766);
- Другие нормативно-правовые акты, регулирующие осуществление хозяйственных операций, которые влияют на размер налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, обобщающие налоговые разъяснения и налоговые разъяснения ГНА Украины.
1.3. Для реализации Порядка созданы следующие программные продукты:
1.3.1. система формирования и представления в органы ГНС средствами телекоммуникационной связи налоговой отчетности в электронном виде по ведению учета расшифровки налогового кредита и налоговых обязательств в разрезе контрагентов;
1.3.2. система приема и компьютерной обработки налоговой отчетности по проведению автоматизированного контроля налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость на районном уровне;
1.3.3. система автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНА Украины.
1.4. В настоящем Порядке термины употребляются в таком значении:
1.4.1. акт - служебный документ, удостоверяющий факт проведения проверки, документирует выявлены нарушения, которые привели к занижению или завышению суммы налогового обязательства и / или налогового кредита, бюджетного возмещения субъектами хозяйствования при применении налогового, валютного и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложена на орган ГНС;
1.4.2. справка - служебный документ, удостоверяющий факт проведения проверки, документирует отсутствие выявленных в рамках проверки нарушений, приводящих к занижению или завышению суммы налогового обязательства и налогового кредита, бюджетного возмещения субъектами хозяйствования при применении налогового, валютного и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на орган ГНС;
1.4.3. документальная невыездная проверка - проверка, которая проводится в помещении органа ГНС на основании представленных налоговых деклараций, отчетов и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей), независимо от способа их представления;
1.4.4. камеральная проверка - проверка, проводимая органом ГНС исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях, без проведения каких-либо других видов проверок плательщика НДС;
1.4.5. плановая выездная проверка - проверка налогоплательщика относительно своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты им налогов и сборов (обязательных платежей), которая предусмотрена в плане работы органа ГНС и проводится по местонахождению такого налогоплательщика или объекта права собственности, относительно которого проводится такая плановая выездная проверка;
1.4.6. плательщик налога на добавленную стоимость (далее - плательщик НДС - субъект хозяйствования, зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость согласно статье 9 Закона N 168 и внесен в реестр плательщиков налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Приказа N 79;
1.4.7. налоговая декларация - документ, подается плательщиком НДС в орган ГНС в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и / или уплата налога, сбора (обязательного платежа);
1.4.8. налоговая отчетность по НДС - налоговые декларации по НДС (полной и сокращенной формы), уточняющие расчеты налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (к полной и к сокращенной декларации по НДС);
1.4.9. внеплановая выездная проверка (документальная) (далее - внеплановая выездная проверка) - проверка плательщика НДС, которая не предусмотрена в планах работы органа ГНС и проводится при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных Законом N 509.
В ходе внеплановой проверки проводится комплекс мероприятий, направленных на определение достоверности начисления налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость или бюджетного возмещения. При обнаружении несоответствия размера налоговых обязательств и налогового кредита, задекларированных контрагентами, проводится одновременная проверка продавца и покупателя, при которой обеспечивается взаимодействие подразделений налогового контроля государственных налоговых инспекций контрагентов;
1.4.10. другие термины в настоящем Порядке понимаются в значении, определенном законами по вопросам налогообложения, другими нормативно-правовыми актами, в том числе нормативными документами ГНА Украины.
1.5. Порядок применяется органами ГНС всех уровней при обработке налоговой отчетности, составленной по результатам отчетного периода (начиная с марта 2008 года) для плательщиков НДС, применяющих месячный налоговый период, и с I квартала 2008 года для плательщиков НДС, применяющих квартальный налоговый период.
Раздел II. Прием и обработка налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в условиях представления расшифровок
2.1. На этапе приема налоговой отчетности по НДС работники, осуществляющие ее приемки, осуществляют визуальный контроль представленного документа, в ходе которого проверяется:
2.1.1. регистрация субъекта хозяйствования плательщиком НДС;
2.1.2. действие формы налоговой отчетности по НДС;
2.1.3. заполнение документов налоговой отчетности, представляемых на бумажных носителях средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение установленного срока хранения отчетности (чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи печатных машинок, принтеров, средств механизации и т.д.);
2.1.4. отсутствие подчисток, помарок, малозаметных исправлений;
2.1.5. полнота заполнения, а именно: наличие обязательных приложений, обязательных реквизитов, предусмотренных формой отметок (в том числе отметки о поданных приложения); значения показателей, которые не заполняются за отсутствия информации, должны быть прочерченные;
2.1.6. наличие подписей соответствующих должностных лиц;
2.1.7. скрепление печатью налогоплательщика.
2.2. Документы, по результатам визуального контроля которых выявлены недостатки в оформлении, не признаются в качестве налоговой декларации по НДС. Работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности налоговая отчетность принимается и предлагается плательщику НДС доработать представленные документы, учитывая выявленные недостатки.
2.3. Документы, не признанные в качестве налоговой декларации по НДС, регистрируются в электронной базе налоговой отчетности плательщика НДС в трехдневный срок со дня их получения (но не позднее следующего дня от предельного срока представления отчетности). Работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности направляется уведомление о непризнании органом ГНС декларации как налоговой с указанием оснований и предложением представить налоговую отчетность, оформленную надлежащим образом.
2.4. В электронной базе документы, не признаны как налоговая отчетность, регистрируются (без внесения показателей к КОР) и получают статус "К сведению", в комментариях проставляется регистрационный номер сообщения (о непризнании органом ГНС представленного документа как налоговой отчетности) и дата его отправки.
2.5. В случае если по результатам визуального контроля налоговой отчетности по НДС недостатков в ее оформлении не установлено, такая отчетность регистрируется как налоговая отчетность, которая считается принятой и подлежит дальнейшей обработке.
2.6. Работник подразделения ведения и защиты налоговой отчетности после регистрации налоговой отчетности по НДС переносит информацию из первичных отчетных документов плательщика НДС на бумажных носителях и отчетных документов, представленных плательщиками НДС в электронном виде, в электронную базу налоговой отчетности органа ГНС.
2.7. После ввода информации налоговой отчетности по НДС в электронной базе налоговой отчетности органа ГНС работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности проводится:
2.7.1. автоматизированная проверка документов налоговой отчетности автоматически средствами "Бест-Отчет" (в течение 3 календарных дней после предельного срока представления - декларации по НДС, на следующий день после принятия - уточняющие расчеты);
2.7.2. верификация данных налоговой отчетности, предоставляемой плательщиками НДС на бумажных носителях, импортируемых в КОР (по мере обработки документов);
2.7.3. передача информации налоговой отчетности по НДС в центральную базу данных налоговой отчетности государственной налоговой службы ежедневно (по мере обработки документов).
2.8. Работники подразделения ведения и защиты налоговой отчетности несут ответственность за соответствие информации в базах налоговой отчетности данным налоговых документов, представленных плательщиком НДС.
2.9. Подразделения ведения и защиты налоговой отчетности на следующий день после проведения автоматизированной проверки налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость передают в подразделения налогообложения юридических, физических лиц реестры предоставленной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость согласно приложению 1. Такие реестры содержат результаты проведенного автоматизированного контроля каждого пакета отчетности.
2.10. В составе автоматизированного контроля осуществляется проверка и присваиваются коды ошибок, определенные техническим заданием:
2.10.1. определения итоговых строк каждого раздела декларации по НДС и каждого приложения;
2.10.2. перенос итоговых сумм из приложений к строк налоговой декларации по НДС;
2.10.3. сопоставления данных налоговой отчетности по НДС с информацией из других источников, а именно информации кол. 2 раздела II Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов, кол. 3 Расчета корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с данными Реестра плательщиков НДС.
2.11. Копии реестров предоставленной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость с заявленным к бюджетному возмещению суммами НДС, переданных в подразделения налогообложения юридических, физических лиц, подразделением ведения и защиты налоговой отчетности в тот же день передаются в подразделения налоговой милиции.
2.12. Подразделения ведения и защиты налоговой отчетности на следующий день после наступления предельных сроков представления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость передают в подразделения налогообложения юридических, физических лиц и налоговой милиции реестры неподанной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.
2.13. Реестры несвоевременно представленных деклараций по налогу на добавленную стоимость передаваемых подразделением ведения и защиты налоговой отчетности в подразделения налогообложения юридических, физических лиц по мере поступления отчетов после предельных сроков представления.
2.14. Информация налоговой отчетности по НДС, направлена в центральную базу данных налоговой отчетности, в разрезе контрагентов подлежит сопоставлении средствами системы автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНА Украины с целью выявления плательщиков НДС, которым занижена сумма налоговых обязательств или завышена сумма налогового кредита.
2.15. Результатом автоматизированного сопоставления данных налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость является распределение плательщиков НДС при наличии операций с контрагентами в поданной ими налоговой отчетности по следующим категориям:
- Нулевая категория - разногласий при сверке показателей налоговой отчетности контрагентов (расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов, расчетов корректировки сумм НДС контрагентов) не обнаружено. Задекларированный налоговый кредит отражен в налоговых обязательствах контрагентов (с учетом допустимого уровня разногласий, установленного ГНА Украины);
- Первая категория - выявлены расхождения при сверке показателей налоговой отчетности контрагентов, в результате которых задекларировано налогового кредита меньше, чем налоговых обязательств контрагентом;
- Вторая категория - выявлены расхождения при сверке показателей налоговой отчетности контрагентов, в результате которых задекларировано налоговых обязательств меньше, чем налогового кредита контрагентами, в том числе: плательщиком НДС включены суммы НДС в налоговый кредит на основании документов, выписанных субъектом хозяйствования, незарегистрированным плательщиком НДС, или выписанных плательщиком НДС, не подает налоговую отчетность по НДС.
2.16. Обработка системой автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНА Украины проводится ежедневно по мере поступления незвирених данных.
2.17. Работники подразделений налогообложения юридических, физических лиц, налогового контроля и налоговой милиции после проведения автоматизированного сопоставления на центральном уровне данных налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость контрагентов (расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов, расчетов корректировки сумм НДС контрагентов) в тот же день получают доступ (экранные формы) к информации (в разрезе отчетных периодов) о результатах такого сопоставления плательщиков НДС, состоящих на учете в органе ГНС, в виде:
2.17.1. перечней плательщиков НДС в разрезе категорий;
2.17.2. детальной информации относительно выбранного плательщика НДС о результатах сопоставления каждой операции с контрагентом (записей, прошедших сопоставление);
2.17.3. статистической информации о результатах такого сопоставления в разрезе органа ГНС.
2.18. Полученные результаты автоматизированного сопоставления на центральном уровне налоговой отчетности по НДС подлежат проверке органами ГНС на местах в такой последовательности:
2.18.1. второй категории;
2.18.2. нулевой и первой категории с отрицательным значением НДС (р. 21);
2.18.3. нулевой и первой категории.
2.19. В случае выявления работником подразделений налогообложения юридических, физических лиц при проведении камеральной проверки налоговой отчетности ошибок, допущенных сотрудником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности при введении налоговой отчетности в электронной базе налоговой отчетности с бумажного носителя такая информация передается в подразделение ведения и защиты налоговой отчетности, путем направления служебной записки, с целью устранения ошибки.
2.20. По результатам проверки полученной информации сотрудниками органа ДПС:
2.20.1. устраняются ошибки, допущенные работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности при введении налоговой отчетности в электронной базе налоговой отчетности органом ГНС с бумажного носителя;
2.20.2. учитываются уточняющие расчеты (в случае их представления плательщиком НДС);
2.20.3. составляются акты проверки плательщика НДС (камеральной, документальной невыездной, плановой, внеплановой проверки) с обязательным указанием в разрезе контрагентов доначисленных сумм НДС.
2.21. Итоги проверок по результатам автоматизированного сопоставления налоговой отчетности по НДС на центральном уровне отражаются в описательной части акта проверки (камеральной, документальной невыездной, плановой, внеплановой проверки) или справки в разрезе периодов и операций с одним контрагентом и фиксируются в АС "Аудит". По мере подписания актов проверки и согласования налоговых обязательств, определенных налоговым уведомлением-решением, принятым по результатам таких проверок, уточняются результаты автоматизированного сопоставления на центральном уровне налоговой отчетности по НДС по представлению подразделения, которым завершена процедура такого согласования и которым принято такое сообщение - решения.
2.22. В случае если результаты такой проверки обжалуются плательщиком в административном порядке, мотивировочная часть решения о результатах рассмотрения жалоб плательщиков, которая меняет суммы НДС, определенные по результатам проверки, составляется в разрезе периодов, операций с одним контрагентом и сумм НДС.
Подразделение апелляции передает структурному подразделению, осуществлявший проверку плательщика НДС, копию решения, принятого по рассмотрению жалобы налогоплательщика, для подготовки налоговых уведомлений-решений и регистрации (фиксируются) в АС "Аудит".
2.23. В случае если результаты такой проверки обжалуются плательщиком в судебном порядке, юридическое подразделение передает структурному подразделению, осуществлявший проверку плательщика, копии решений судебных органов, которыми изменена суммы НДС, определенные по результатам проверки.
Структурное подразделение, осуществлял проверку плательщика НДС, на следующий день после получения указанных решений составляет Справку об изменении результатов проверки плательщика НДС по результатам обжалования в судебном порядке (приложение 2) в разрезе периодов, операций с одним контрагентом и сумм НДС и регистрирует в АС " Аудит ".
2.24. Подразделения органа ГНС всех уровней (центрального, регионального, районного) получают доступ (экранные формы) к статистической информации результатов автоматизированного сопоставления на уровне ГНА Украины данных налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость контрагентов (расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов, расчетов корректировки сумм НДС контрагентов) в разрезе отчетных периодов. Статистическая информация о количестве, суммы отклонений НДС и результатов их обработки органом ГНС формируется за подчиненными органами ГНС, категориям плательщиков НДС (или категориях записей), отчетными периодами.
Раздел III. Камеральная проверка налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость
3.1. Все налоговые декларации и расчеты по налогу на добавленную стоимость, представляемых плательщиком НДС в налоговую инспекцию, подлежат обязательной камеральной проверке работниками подразделений налогообложения юридических, физических лиц в течение 30 дней, следующих за последним днем предельного срока представления отчетной налоговой декларации в орган ГНС или днем фактического представления уточняющего расчета.
3.2. Камеральная проверка налоговых деклараций и расчетов осуществляется непосредственно в государственной налоговой инспекции.
3.3. Целью проведения камеральной проверки налоговой отчетности является выявление и предубеждения на первой стадии возможных нарушений налогового законодательства за счет применения отдельных методов контроля и анализа деятельности субъектов хозяйствования.
3.4. Основными задачами (направлениями) камеральной проверки являются:
3.4.1. проверка правильности составления налоговых деклараций и расчетов, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, бюджетному возмещению, проверки обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления базы налогообложения (выявления арифметических или методологических ошибок);
3.4.2. проверка своевременности представления отчетности в орган ГНС; логический контроль (проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, сравнение отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода);
3.4.3. проверка согласованности показателей, повторяющихся в налоговых декларациях и расчетах;
3.4.4. сопоставления данных налоговой отчетности по НДС с данными налоговой отчетности других налогов, информации, полученной от таможенных органов и других источников;
3.4.5. предварительная оценка налоговых деклараций и расчетов относительно достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных фактов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налогового законодательства.
3.5. Методические рекомендации по проведению камеральных проверок налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость приведены в приложении 3.
Раздел IV. Документальная невыездная проверка
4.1. Подразделения налогообложения юридических, физических лиц проводят документальную невыездную (камеральную) проверку налоговой отчетности плательщика НДС второй категории с учетом требований к проведению документальной невыездной проверки, определенных Законом N 509. Документальная невыездная проверка налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость производится на основании пункта 1 статьи 11 Закона N 509 и продолжается в течение 30 дней, следующих за предельным днем представления отчетной налоговой декларации или фактического представления уточняющего расчета.
4.2. Во время проведения документальной невыездной проверки подлежат проверке следующие документы, связанные с начислением и уплатой налога:
4.2.1. налоговая отчетность (декларация по налогу на добавленную стоимость (в том числе сокращенное), уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (в том числе к сокращенной);
4.2.2. реестры полученных и выданных налоговых накладных;
4.2.3. финансово-хозяйственные документы, подтверждающие уплату денежных средств по совершенным сделкой, - платежные поручения, выписки банковских учреждений, приходные и расходные кассовые ордера, чеки РРО и другие;
4.2.4. финансово-хозяйственные документы, подтверждающие передачу товаров, выполнение работ (оказание услуг) по совершенным сделкой, - товарно-транспортные накладные, налоговые накладные, счета-фактуры, доверенности на получение товарно-материальных ценностей, акты приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг ), наличие собственных производственных мощностей, трудовых ресурсов, складских помещений, договоры аренды складских помещений;
4.2.5. хозяйственные договоры, заключенные плательщиком НДС с контрагентом, во взаимоотношениях с которым выявлены расхождения;
4.2.6. платежные поручения на перечисление суммы налога на добавленную стоимость в бюджет.
4.3. В случае если в ходе проверки установлен факт включения плательщиком НДС (получателем) суммы НДС в налоговый кредит на основании документов, выписанных субъектами хозяйствования,
которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС или в
отношении которых аннулировано Свидетельство о регистрации плательщика НДС
(в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда)
(далее - субъект хозяйствования, не зарегистрирован плательщиком НДС (поставщик), работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, в котором находится на учете плательщик НДС (получатель), обращается к такого плательщика НДС с запросом в письменной форме о предоставлении объяснения и их документальное подтверждение (перечень документов, затребуеться у плательщика НДС, предусмотрен пунктом 4.2 Порядка) относительно его правоотношений с таким контрагентом.
4.4. На основании документов, указанных в пункте 4.2 Порядка и полученных от плательщика НДС (получателя), и информации из реестра плательщиков НДС относительно аннулирования свидетельства о регистрации плательщика НДС или отсутствия регистрации плательщика НДС (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда ) и с учетом других результатов камеральной проверки составляется Акт документальной невыездной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной приказом N 166, в котором говорится о нарушении подпункта 7.2.4 пункта 7.2 и подпунктом 7.4.5 пункта 7.4 статьи 7 Закона N 168, и принимается уведомление-решение в соответствии с Приказом N 253.
В случае установления по результатам проверки на основании предоставленных плательщиком НДС (получателем) документов фактического осуществления хозяйственной операции с субъектом хозяйствования, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС (поставщиком), указанная информация направляется на следующий день в орган ГНС, в котором состоит на учете суб объект хозяйствования, не зарегистрирован как плательщик НДС (поставщик), для проведения его проверки (документальной невыездной, выездной внеплановой).
4.5. В случае неполучения документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, в течение 15 дней с момента направления запроса плательщику НДС (получателю) работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц передает перечень таких плательщиков в подразделение налоговой милиции с предоставлением информации о принятых мерах (телефонный звонок, направленный запрос т.д.) для осуществления мероприятий, предусмотренных пунктом 6.2 раздела VI настоящего Порядка.
4.6. В случае неполного получения перечня документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, от плательщика НДС (получателя) работник подразделения налогообложения юридических лиц передает указанные материалы:
- Подразделения налогового контроля - для проведения выездной проверки;
- Подразделения налоговой милиции - для оперативного сопровождения такой проверки.
4.7. Работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, в котором состоит на учете субъект хозяйствования, не зарегистрирован как плательщик НДС (поставщик), обращается к такого плательщика НДС с запросом в письменной форме о предоставлении объяснений и их документальное подтверждение (перечень документов, что затребуеться у плательщика НДС, предусмотрен пунктом 4.2 Порядка) относительно правомерности нерегистрации такого субъекта как плательщика НДС.
4.8. В случае установления работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц на основании представленных документов субъектом хозяйствования, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС (поставщиком), что такой субъект хозяйствования обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц составляет Акт документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной Приказом N 166, в котором говорится о нарушении пункта 9.4 статьи 9 Закона N 168, и принимает сообщения-решения в соответствии с Приказом N 253.
4.9. В случае неполучения, неполного получения документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, от субъекта хозяйствования, не зарегистрированного плательщиком НДС (поставщика), работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц принимаются меры, предусмотренные пунктами 4.5 и 4.6 Порядка.
4.10. Работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, на учете которого находится плательщик НДС (поставщик), не представляет налоговую отчетность, и органа ГНС, на учете которого находится плательщик НДС (получатель), согласно пункту 3 статьи 11, пункта 3 статьи 11 -1 Закона N 509 обращаются в письменной форме в таких плательщиков НДС с целью получения объяснений и их документальные подтверждения (перечень документов, затребуеться у плательщика НДС, предусмотрен пунктом 4.2 Порядка) относительно выполнения хозяйственных операций поставки товаров, услуг и правомерности формирования налогового кредита плательщиком НДС (получателем).
4.11. Если плательщик НДС (поставщик) подает налоговую отчетность, орган ГНС действует в соответствии с настоящим Порядком (после принятия, обработки налоговой отчетности, передачи ее на центральный уровень, автоматизированной проверки расшифровок налоговой отчетности, получения таких результатов проводится проверка такой отчетности подразделениями органа ГНС).
4.12. Если плательщик НДС (поставщик) не подает налоговую отчетность и документы, указанные в пункте 4.2 Порядка, на обращение органа ГНС в течение 15 дней с момента направления запроса, работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц:
4.12.1. составляет Акт о непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и готовит материалы для принятия уведомления-решения в соответствии с Приказом N 253;
4.12.2. передает перечень таких плательщиков в подразделение налоговой милиции с предоставлением информации о принятых мерах (телефонный звонок, направленный запрос и т.д.) для осуществления мероприятий предусмотренных, пунктом 6.2 Раздела VI настоящего Порядка.
4.13. Если по результатам проведенной работы плательщиком НДС (поставщиком) подано налоговую отчетность или органом ГНС совершено доначисления налоговых обязательств, в результате чего автоматизированная проверка расшифровок налоговой отчетности подтверждает правомерность формирования налогового кредита плательщиком НДС (получателем), а также по результатам камеральной проверки нарушений ( ошибок) не выявлено, работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц делается соответствующая запись в разделе IV декларации.
4.14. Если по результатам камеральной проверки выявлены нарушения (ошибки), работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц приглашает плательщика НДС для составления Акта документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной Приказом N 166, и направляет уведомления-решения в соответствии с Приказом N 253.
4.15. В случае неполучения, неполного получения перечня документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, от плательщика НДС (получателя) работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц принимаются меры, предусмотренные пунктами 4.5 и 4.6 Порядка.
4.16. Если плательщиком НДС (поставщиком) в налоговые обязательства включена сумма НДС меньше, чем контрагентом (получателем) в налоговый кредит, работники подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, на учете которого находится плательщик НДС (поставщик), и органа ГНС, на учете которого находится плательщик НДС (получатель), согласно пункту 3 статьи 11, пункта 3 статьи 11-1 Закона N 509 обращаются в письменной форме в таких плательщиков НДС относительно получения объяснений и их документальных подтверждений (перечень документов, затребуеться у плательщика НДС, предусмотренный пунктом 4.2 Порядка) с целью установления причин расхождений данных, содержащихся в представленной ими налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, выявленных в ходе камеральной проверки, и / или по результатам автоматизированного сопоставления.
4.17. В случае самостоятельного выявления плательщиком НДС ошибки в показателях представленной им налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость такой плательщик НДС подает уточняющий расчет в соответствии с требованиями законодательства.
4.18. В случае если работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц на основании представленных плательщиком НДС документов на обращение органа ГНС обнаруживает ошибку в показателях представленной им налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, составляется Акт документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной Приказом N 166, и направляется уведомление-решение в соответствии с Приказом N 253.
4.19. В случае неполучения, неполного получения перечня документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, от налогоплательщика на обращение органа ГНС (невозможность обнаружения ошибки в показателях представленной отчетности по налогу на добавленную стоимость) работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц принимаются меры, предусмотренные пунктами 4.5 и 4.6 Порядка.
4.20. В случае определения по результатам документальной невыездной проверки необходимости проведения внеплановой выездной проверки плательщика НДС, подразделением налогообложения юридических лиц составляется служебная записка и направляется подразделения налогового контроля (копия - подразделения налоговой милиции) с изложением оснований для принятого такого решения и необходимостью проведения внеплановой проверки. Вместе со служебной запиской передаются налоговая отчетность, другие документы в случае их получения от плательщика НДС.
4.21. При получении работником подразделения, осуществляющего налогообложения юридических, физических лиц, информации об отнесении плательщика НДС по результатам автоматизированного сопоставления к нулевой, первой категории (существует риск манипулирования суммами НДС) такая информация принимается во внимание и учета при отработке выявленных отклонений в данных расшифровок следующих периодов .
Раздел V. Внеплановая выездная проверка
5.1. Подразделениями налогового контроля, налогообложения физических лиц на основании статьи 11-1 Закона N 509 и материалов, переданных подразделением налогообложения юридических лиц, проводится внеплановая выездная проверка плательщика НДС (поставщика, получателя). Внеплановая выездная проверка проводится в порядке и сроки, определенные Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине", приказами ГНА Украины N 441, N 253, N 327.
Подразделениями налогового контроля юридических лиц (налогообложение физических лиц) в первую очередь принимаются меры для проработки объемов расхождений в показателях налоговых обязательств и налогового кредита по НДС предприятий-контрагентов в сумме свыше 1 млн грн. (для субъектов хозяйствования - физических лиц свыше 100 тыс. грн.) путем организации и проведения внеплановых выездных или невыездных документальных проверок плательщиков.
Различия в показателях НДС в сумме менее 1 млн грн. для юридических лиц (менее 100 тыс. грн для субъектов хозяйствования - физических лиц) прорабатываются во время проведения плановых выездных проверок, внеплановых выездных проверок по всем видам обязательств, а также внеплановых выездных проверок по вопросам достоверности начисления бюджетного возмещения НДС.
5.2. В случае установления при проведении внеплановой проверки, что плательщик НДС (получатель) имел правовые связи (заключал хозяйственные договоры) с субъектами хозяйствования, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС или в отношении которых аннулировано Свидетельство о регистрации плательщика НДС (в том числе уволенных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда) и наличия информации в реестре плательщиков налога НДС относительно аннулирования свидетельства о регистрации плательщика НДС или об отсутствии регистрации плательщика НДС (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда), работники подразделений налогового контроля, налогообложения физических лиц составляют Акт выездной внеплановой проверки, в котором указывают о нарушении подпункта 7.2.4 пункта 7.2 и подпунктом 7.4.5 пункта 7.2 статьи 7 Закона N 168 и принимают уведомления-решения в соответствии с Приказом N 253.
5.3. В случае установления при проведении внеплановой проверки, что субъекты хозяйствования, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС или в отношении которых аннулировано Свидетельство о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда), обязательства ' связанные зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, работники подразделений налогового контроля, налогообложения физических лиц составляют Акт выездной внеплановой проверки, в котором говорится о нарушении пункта 9.4 статьи 9 Закона N 168, и принимают уведомления-решения в соответствии с Приказом N 253.
5.4. В случае невозможности проведения проверок плательщиков (поставщиков, получателей) в связи с отсутствием по месту жительства), перечень таких деклараций с информацией о принятых мерах передается в подразделения налоговой милиции для принятия мер в соответствии с разделом 11 Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом ГНА Украины от 19.02.98 г. N 80.
О невозможности проведения проверок указанного перечня деклараций сообщается подразделение налогообложения юридических лиц. Для отработки информации относительно таких плательщиков (поставщиков, покупателей) налоговым органом принимаются меры по раскрытию банковской тайны, получения информации о регистрации прав собственности на объекты недвижимого имущества, наличие транспортных средств, земельных участков, принадлежащих такому плательщику, и т.п.
После получения результатов принятых подразделениями налоговой милиции мер в отношении ответственных лиц и учредителей плательщика или после предоставления документов для проверки декларации таких плательщиков прорабатываются подразделениями налогового контроля юридических лиц (налогообложение физических лиц).
Перечень контрагентов такого плательщика (поставщика, получателя) определяется по данным Системы автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита и по результатам раскрытия банковской тайны.
В налоговые органы по основному месту учета контрагентов в течение десяти календарных дней после проведения проверки такого плательщика (поставщика, получателя) направляются следующие документы:
- Информация относительно декларирования плательщиком отчетных показателей за период деятельности, копии учредительных документов, полученные объяснения ответственных лиц и учредителей плательщика относительно их причастности к деятельности плательщика, другая информация, полученная в рамках проведенных контрольно-проверочных мероприятий.
5.5. При проведении проверки плательщика НДС (получателя) формируется перечень проведенных хозяйственных операций с товаром (услугами), которые были предметом заключенных договоров, и устанавливается правомерность / неправомерность формирования налогового кредита.
При проведении проверки плательщика НДС (поставщика) исследуются вопросы отражения в учете проведенных хозяйственных операций и определяется необходимость доначисления налоговых обязательств.
Органы ГНС, на учете которых находятся контрагенты, проводят анализ полученной информации и обмениваются его результатам для сопоставления данных и, при необходимости, принятия мер по завершению проверки с целью уменьшения суммы налогового кредита и / или доначисления суммы налоговых обязательств.
Копии акта (справки), составленного по результатам проверки, направляются в орган ГНС, осуществляющий учет контрагента субъекта хозяйствования, проверялся.
5.6. При проведении проверки для сбора доказательной базы относительно ничтожности совершенных сделок (договоров, противоречащих интересам государства и общества) целесообразно исследовать такую информацию:
- Возможность или невозможность фактического осуществления плательщиком НДС хозяйственных операций с учетом времени, оперативности проведения операций, местонахождение имущества, удаленности контрагентов друг от друга или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;
- Выявление ведения учета для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется осуществление и учет иных хозяйственных операций;
- Осуществление операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном плательщиком НДС в документах учета;
- Наличие или отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей хозяйственной, экономической деятельности в случае отсутствия управленческого или технического персонала, основных фондов, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;
- Другую информацию, которая доказывает, что сведения документов учета (налоговых накладных) не соответствуют действительности.
5.7. При проведении проверки устанавливаются и документируются факты, свидетельствующие о деятельности плательщика НДС с целью получения налоговой выгоды (бестоварность операции, осуществления хозяйственных операций с целью получения возмещения налога на добавленную стоимость, освобождение от налогообложения, уменьшение базы и ставки налогообложения, получения права на зачет т.д. ), для целей налогообложения операции учтены плательщиком НДС не в соответствии с их действительного экономического содержания; или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, или такая налоговая выгода возникает не в связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.
5.8. При установлении указанных обстоятельств при проведении внеплановой выездной проверки и получении информации от подразделений налоговой милиции, погашения просроченных налоговых обязательств, юридического об отсутствии плательщика НДС по указанным в регистрационных документах адресам, начавшейся процедуре банкротства (доведение до банкротства), прекращения юридического лица (признанные учредительные, регистрационные документы не действительны), нарушение в отношении должностных лиц субъекта хозяйствования (или по факту совершения преступления) уголовного дела работники подразделений налогового контроля, налогообложения физических лиц составляют Акт внеплановой выездной проверки, в котором отмечают, что указанный договор противоречит интересам государства и общества и является ничтожным. Копия такого акта направляется в подразделение налоговой милиции.
5.9. При обнаружении договора, что противоречит интересам государства и общества и является ничтожным, выясняется факт дальнейшего использования плательщиком НДС (получателем) в хозяйственной деятельности товара, который был предметом указанного договора, устанавливается плательщик НДС - следующий покупатель указанного товара. Информация о выявленной ничтожности направляется в орган ГНС, в котором такой плательщик учитывается в целях определения оснований признания договора, заключенного между второй парой контрагентов, ничтожным и соответственно уменьшение суммы налогового кредита. Такие действия совершаются по цепочке приобретения товара, который был предметом договора, обнаруженного ничтожным, к плательщику НДС, который имеет достаточные активы для уплаты налоговых обязательств.
5.10. Подразделения налогового контроля, налогообложения физических лиц в соответствии с информацией о движении товара проводят проверки в соответствии с разделом V настоящего Порядка. Результатом таких проверок является выявление никчемности таких хозяйственных связей по цепочке к плательщику НДС, который имеет достаточные активы для уплаты налоговых обязательств, составления Акта внеплановой выездной проверки и принятия соответствующего уведомления-решения.
Раздел VI. Действия подразделений налоговой милиции
6.1. На всех этапах проверки сотрудники подразделения налоговой милиции осуществляют оперативное отработки информации относительно плательщика НДС второй категории и плательщиков НДС, заявивших к возмещению из бюджета НДС, в порядке, установленном действующими законодательными и нормативно-правовыми актами.
6.2. Работник подразделения налоговой милиции после получения информации от подразделений налогообложения юридических, физических лиц о ненахождения плательщика НДС по указанным в регистрационных документах данным, перечня плательщиков НДС, которые не предоставили соответствующие документы на запрос органа ГНС (с предоставлением работником подразделений налогообложения юридических, физических лиц информации о принятых мерах (телефонный звонок, направленный запрос т.п.) обязан установить местонахождение плательщика НДС, субъекта хозяйствования незарегистрированного плательщиком НДС в случае подтверждения отсутствия плательщика НДС, субъекта хозяйствования, не зарегистрированного плательщиком НДС, по его местонахождению, установить местонахождение его учредителей, должностных лиц, провести их опрос относительно осуществления хозяйственных операций (поставки товаров, услуг, отгрузки товаров, фактического выполнения работ, транспортировки, хранения товаров по цепи поставки товара до его потребителя), выписки налоговых накладных, выявление активов плательщика НДС и др. Проводится проверка на соответствие требованиям ст. 97 Уголовно-процессуального кодекса Украины на предмет наличия признаков фиктивного предпринимательства, уклонения от уплаты налогов, других преступлений.
В случае установления местонахождения плательщика НДС, субъекта хозяйствования, не зарегистрированного плательщиком НДС, подразделение налоговой милиции предоставляет такую информацию подразделения налогообложения физических лиц, налогового контроля с целью проведения внеплановой проверки.
О проведенной работе подразделение налоговой милиции обязан сообщить подразделения налогообложения юридических, физических лиц и налогового контроля в письменном виде в течение пяти дней с момента получения служебной записки от указанных подразделений.
6.3. После получения от подразделения налогового контроля Акта внеплановой выездной проверки, в котором указано, что указанный договор противоречит интересам государства и общества и является ничтожным, подразделение налоговой милиции в пределах предоставленных полномочий осуществляет сбор информации по установлению плательщиков НДС, которые воспользовались таким налоговым кредитом по цепочке приобретения товара, который был предметом договора, обнаруженного ничтожным, к плательщику НДС, который имеет достаточные активы для уплаты налоговых обязательств, устанавливает в действиях должностных лиц субъектов хозяйствования возможные признаки преступлений, проведения оперативно-розыскных мероприятий (при наличии законных оснований) и направляет такую информацию в подразделение налогового контроля для проведения внеплановых выездных проверок для сбора необходимой информации.
6.4. Работники подразделения налоговой милиции при получении информации относительно плательщика НДС, которым безосновательно заявлено к возмещению из бюджета НДС, не позднее следующего дня предоставляют соответствующую информацию подразделениям налогообложения юридических, физических лиц и подразделения налогового контроля для использования при проведении проверок.
6.5. Работники подразделения налоговой милиции во время принятия решений, предшествующих факту возмещения плательщику НДС из бюджета, предоставляют обоснованные замечания относительно такого возмещения (при их наличии). А в случае их отсутствия в письменном виде об этом сообщают.
6.6. Работники подразделения налоговой милиции участвуют в проведении внеплановых выездных проверок плательщиков НДС второй категории и по вопросам правомерности заявленных плательщиками НДС бюджетного возмещения НДС в случае, если такие проверки связаны с ведением оперативно-розыскных дел или расследованием уголовных дел, возбужденных в отношении таких плательщиков НДС (должностных лиц плательщиков НДС), находящихся в их производстве.
6.7. Работники подразделения налоговой милиции участвуют в проведении внеплановых выездных проверок плательщиков НДС второй категории, проводимых в соответствии с пунктами 5.7-5.10 настоящего Порядка, в рамках ведения оперативно-розыскных дел или расследования уголовных дел, возбужденных в отношении таких плательщиков НДС (должностных лиц плательщиков НДС) , находящихся в их производстве.
6.8. Работники подразделения налоговой милиции по выявленным в ходе отработки нарушениями налогового законодательства, за которые предусмотрена уголовная ответственность, принимают решения в порядке ст. 97 Уголовно-процессуального кодекса Украины.
Раздел VII. Действия юридических подразделений
7.1. Юридические подразделения передают копии решений судебных органов, которыми установлена правомерность доначисления (отмены) сумм НДС, определенных по результатам проверки, принятого решения о результатах рассмотрения жалоб налогоплательщика, структурному подразделению органа ГНС, осуществлявший проверку.
7.2. После получения Акта внеплановой выездной проверки, в котором отмечается, что указанный договор противоречит интересам государства и общества и является ничтожным, но не позднее пятого дня, юридическое подразделение обращается в суд с целью взыскания в доход государства всего, что приобретено сторонами при заключении такого договора, в пределах сроков, предусмотренных статьей 250 Хозяйственного кодекса Украины, на основании статьи 208 Хозяйственного кодекса Украины.
7.3. Юридический отдел обеспечивает защиту интересов государства в судах по искам плательщиков НДС и органов ГНС, представленным в результате применения настоящего Порядка, согласно приказу ГНА Украины от 22.02.2008 г. N 106 "Об организации работы юридических подразделений в органах государственной налоговой службы".
Приложение 3
к Примерному порядку
Методические рекомендации
по проведению камеральных проверок налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость
1. Общие положения
1.1. Доперевирочний анализ
Проведению камеральной проверки должен предшествовать доперевирочний анализ, сущность которого заключается в том, что инспектор подразделения администрирования НДС (далее - инспектор) изучает:
- Материалы регистрационного дела, уставных данных субъекта хозяйствования;
- Информацию о размере стоимости собственных основных фондов плательщика, численности трудовых ресурсов и другую информацию о хозяйственной и финансовой деятельности плательщика;
- Историю плательщика, его налоговую поведение, результаты проверок;
- Наличие хозяйственных операций в составе информационных баз (с последующей сверкой с показателями декларации) и прочее.
Прежде всего изучению подлежат уставные данные субъектов хозяйственной деятельности, состав учредителей и соучредителей, их изменение (АРМ "Учет плательщиков"). Одновременно с этим рассматривается размер и изменения уставного фонда. Если произошли другие изменения, отраженные в учредительных документах, то анализируется влияние таких изменений на базу налогообложения, необходимость отражения их в декларации.
При наличии таких изменений необходимо проинформировать подразделения аудита с целью выяснения: каким образом они происходили (продажа доли или в целом корпоративных прав, материальных или нематериальных активов и т.д.) и по какой форме расчетов; или задекларированы такие операции.
Кроме того, необходимо ознакомиться с видами деятельности субъекта хозяйствования, сравнив данным статистической справки, проверить, не осуществляет этот субъект сделки, на проведение которых необходимо иметь соответствующее разрешение (лицензию).
Необходимо обратить внимание на ритмичность деятельности субъекта хозяйственной деятельности, динамику объемов продаж товаров (услуг), сравнить с размерами задекларированных сумм к уплате или возмещению; если имеют место отклонения, то установить причины такого отклонения.
1.2. Общие положения камеральной проверки
При проведении камеральной проверки декларации инспектором дополнительно используются:
- Декларации по этому налогу за предыдущие отчетные периоды (за 12 месяцев) с учетом имеющихся уточненных расчетов;
- Журнал учета налоговых векселей (как на бумажных носителях, так и в электронном виде);
- Налоговые декларации по налогу на прибыль (ежеквартально) или налога с доходов физических лиц (ежеквартально);
- Расчеты уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства;
- Расчеты акцизного сбора, налога на землю, других налогов и сборов;
- Отчеты об использовании РРО и КУРО;
- Данные подразделения принудительного взыскания по объему налогового долга и возможных форм погашения его погашения (при наличии такового).
При камеральной проверке декларации проводится ее арифметическая и методологическая проверка, проверяется наличие и правильность заполнения всех приложений, которые необходимо было подать плательщику вместе с этой декларацией, соответствие суммы налогового обязательства, задекларированного плательщиком к уплате в бюджет или к возмещению из бюджета, представленным расчетам .
Осуществляется углубленный анализ правильности заполнения строк и показателей декларации (отображение и разграничение налогового кредита при наличии облагаемых и необлагаемых операций, бартерных (товарообменных) операций во внешнеэкономической деятельности, сравнение размера налогового кредита с налоговыми обязательствами, корректировки налоговых обязательств и кредита, другие аналитические операции).
Проверяется соблюдение порядка отражения в декларации налоговых векселей и их погашения.
Необходимо детально проанализировать декларации, в которых задекларированы значительные объемы поставок товаров (услуг) и значительные объемы приобретенных товаров (услуг), обратив особое внимание на те, у которых положительное значение разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита равна нулю. Проводится сравнение показателей декларации по отдельным показателям декларации по налогу на прибыль (с учетом алгоритмов, приведенных Приказом N 766), налога с доходов физических лиц, расчета акцизного сбора, расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства (для плательщиков НДС, применяющих упрощенную системе налогообложения учета и отчетности) и расчетов по другим налогам, сборам и обязательным платежам.
Осуществляется сравнение показателей декларации с соответствующими показателями отчетности предыдущих отчетных периодов плательщика, а также имеющейся информации о хозяйственных операциях такого плательщика, содержащихся в составе АРМ "Поиск", АРМ "Учет плательщиков", АРМ "Бест-Отчет", АРМ ТАХ "Учет налогов и платежей ", АРМ" Карта должника ", АРМ" Отрасль ", АРМ" Аудит ", АРМ" Таможня ", АРМ" Кассовые аппараты ", АРМ" Анулированные ГТД ", АИС" Расширенный поиск в схемах, используемых субъектами хозяйствования с целью минимизации объектов налогообложения и уклонения от уплаты налогов "и других (в зависимости от наличия и необходимости), базе Государственного комитета статистики, БТИ, Государственного комитета управления по земельным ресурсам, Министерства юстиции Украины.
Результаты камеральной проверки в соответствии фиксируются и оформляются.
2. Проверка соблюдения сроков предоставления налоговой декларации
Исходя из норм подпункта 4.1.4 статьи 4 Закона N 2181, декларация по налогу на добавленную стоимость должна быть представлена плательщиком в налоговый орган по месту своего нахождения в следующие сроки:
- В течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, - если отчетный период равен календарному месяцу;
- В течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, - если отчетный период равен календарному кварталу.
Если последний день срока подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.
Также необходимо обратить внимание, что согласно пункту 15.4 статьи 15 Закона N 2181 по письменному запросу налогоплательщика предельные сроки подачи налоговой декларации могут быть продлены руководителем налоговой инспекции (администрации) или его заместителем.
---------------
* Порядок применения норм указанного пункта 15.4 утвержден приказом ГНА Украины от 19.03.2001 г. N 113, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 28 марта 2001 года N 284/5475.
По окончании сроков подачи налоговой отчетности по реестрам неподанной отчетности, сформированным подразделением, которое занимается приемом и обработкой налоговой отчетности, инспектор в письменной форме уведомляет плательщика о необходимости представления декларации, составляет соответствующий акт и готовит материалы для принятия соответствующего решения.
Налогоплательщик, который не подает налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством, уплачивает штраф в размере десяти необлагаемых минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или несвоевременное представление (подпункт 17.1.1 пункта 17.1 статьи 17 Закона N 2181).
2.1. Проверка правильности определения налогового периода
Поскольку срок представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость зависит от того, какой у плательщика отчетный период, то необходимо проверить правильность определения такого периода.
В соответствии с пунктом 7.8 статьи 7 Закона N 168 отчетный период может равняться:
- Одному календарному месяцу;
- Одному календарному кварталу.
В соответствии с положениями подпункта 7.8.2 пункта 7.8 статьи 7 Закона N 168 квартальный отчетный период может выбрать плательщик налога, объем налогооблагаемых операций которого за прошедшие двенадцать месячных отчетных (налоговых) периодов не превышал суммы, указанной в подпункте 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 Закона N 168, т.е. 300 000 гривен (без учета налога на добавленную стоимость).
Таким образом, при проведении камеральной проверки представленной плательщиком налоговой декларации определяется объем налогооблагаемых операций плательщика за прошедшие двенадцать месячных отчетных (налоговых) периодов. Для этого:
1) определяется сумма колонки А строки 5.1 раздела I "Налоговые обязательства" в налоговой отчетности за прошедшие 12 месячных отчетных (налоговых) периодов **.
2) если налогоплательщиком осуществлялась корректировка суммы налоговых обязательств в связи с изменением объема налогооблагаемых операций (заполнена строка 8 налоговой декларации), необходимо определить объем таких операций: для этого указанную в колонке Б строки 8 сумму налога необходимо разделить на 20 и умножить на 100, т.е. необходимо сделать расчет, из какого именно объема операций определена сумма налога, указанную в строке 8 налоговой декларации.
Например:
В строке 8 налоговой декларации в колонке Б указано 20 грн, в приложении 1 записано, что увеличение налоговых обязательств осуществляется в связи с исправлением арифметической ошибки. Таким образом, необходимо увеличить объем налогооблагаемых операций соответствующего отчетного периода на сумму, из которой исчислена указанный плательщиком размер налога: 20 грн.: 20 х 100 = 100 грн. (проверка: 100 грн. х 20% = 20 грн).
При этом необходимо внимательно проанализировать причину корректировки суммы налоговых обязательств, указанный плательщиком в приложении 1 к налоговой декларации, - учитываются только те записи, которые определяют изменение объема налогооблагаемых операций (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения).
Если налогоплательщик подает в налоговый орган не одну, а несколько налоговых деклараций (например, сельскохозяйственный товаропроизводитель), то объем налогооблагаемых операций определяется по сумме всех деклараций, представленных плательщиком за соответствующий период.
Целесообразно обратить внимание, что поскольку возможность выбора квартального отчетного (налогового) периода зависит от объема налогооблагаемых операций за прошедшие двенадцать месячных отчетных (налоговых) периодов, вновь (новозареестрований) налогоплательщик должен иметь месячный налоговый период, так как еще не прошло двенадцать месячных отчетных ( налоговых) периодов, за которые определяется объем налогооблагаемых операций (большее или меньшее 300-тысячного "порога").
При этом необходимо помнить, что абзацем вторым подпункта 7.8.1 пункта 7.8 статьи 8 Закона N 168 определено: если лицо регистрируется плательщиком налога со дня иного, чем первый день календарного месяца, первым налоговым периодом является период, начинающийся со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца.
Например
ООО "Пегас" зарегистрировалось плательщиком налога на добавленную стоимость 04.10.2007 г. Первым налоговым периодом для этого плательщика будет период от 04.10.2007 г. (со дня регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость) до 30.11.2007 г. (последний день первый полного календарного месяца) включительно. Итак, первое декларацию по налогу на добавленную стоимость это предприятие должно подать до 20.12.2007 г.
При аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость необходимо обратить внимание на то, что согласно требованиям абзаца третьего подпункта 7.8.1 пункта 7.8 статьи 8 Закона N 168 последним налоговым периодом считается период, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем такого аннулирования.
Например
Налоговую регистрации плательщика налога на добавленную стоимость ООО "Флагман" (налоговый период которого - месяц) аннулирован 05.11.2007 г. В последнее налоговым периодом для этого плательщика будет период от 01.11.2007 г. до 05.11.2007 г. Декларацию по налогу на добавленную стоимость за указанный период это общество должно подать до 20.12.2007 г.
2.1.1. Выбор квартального отчетного (налогового) периода соответствии с абзацем первым подпункта 7.8.2 пункта 7.8 статьи 8 Закона N 168 при выборе квартального отчетного (налогового) периода налогоплательщик вместе с декларацией за последний отчетный период календарного года должен представить в налоговый орган заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода.
Например
ООО "Караван" - налогоплательщик, имеет право на применение квартального отчетного (налогового) периода в 2008 году, соответствующее заявление должно представить вместе с декларацией за декабрь (IV квартал) 2007 года. О подаче такого заявления налогоплательщик должен указать в этой налоговой декларации, сделав отметку в соответствующем поле.
При этом квартальный отчетный период начинает применяться с первого отчетного (налогового) периода следующего календарного года.
Целесообразно обратить внимание на то, что исходя из нормы указанного подпункта 7.8.2 налогоплательщик имеет право перейти на квартальный отчетный период только один раз в год - с первого отчетного (налогового) периода календарного года.
Если налогоплательщик вместе с декларацией по итогам последнего отчетного (налогового) периода календарного года не подал в налоговый орган указанное заявление, такой налогоплательщик обязан с первого отчетного (налогового) периода следующего календарного года применять месячный отчетный период.
2.1.2. Переход на месячный отчетный период
В соответствии с абзацем вторым подпункта 7.8.2 пункта 7.8 Закона N 168 налогоплательщик обязан самостоятельно перейти на месячный отчетный период, если в течение любого периода с начала применения квартального отчетного (налогового) периода *** объем налогооблагаемых операций плательщика налога превышает 300 000 гривен.
--------------
*** Учитывая то, что отчетный период определяется ежегодно, то с целью перехода на месячный отчетный период объем налогооблагаемых операций определяется за любой период с начала текущего календарного года.
В таком случае месячный отчетный период применяется начиная с месяца, на который приходится такое превышение.
О переходе с квартального на месячный отчетный период налогоплательщик обязан указывать в декларации по итогам месяца, в котором осуществлен такой переход, сделав отметку в соответствующем поле.
Если объем налогооблагаемых операций налогоплательщика превысил 300 000 гривен во втором или третьем месяце квартала, то операции за первый или два первых месяца квартала включаются в декларации, которую подают как квартальную (сроки подачи и сроки уплаты - квартальные), а начиная с месяца, на который приходится такое превышение, декларация подается ежемесячно (с соответствующими сроками ее представления и срокам уплаты налога).
В случае если показатели декларации, представленной налогоплательщиком за соответствующий квартал, свидетельствуют о том, что в каком месяце этого квартала этот плательщик был обязан изменить квартальный отчетный период на отчетный период, равный одному месяцу, но не осуществил такой переход, а, следовательно, не подал декларацию за отчетный месяц, то инспектор в письменной форме уведомляет плательщика о указанное, составляет соответствующий акт и готовит материалы для принятия соответствующего решения. Согласно статье 11-1 Закона N 509 такая декларация передается для проведения внеплановой выездной проверки.
3. Проверка правильности выбора формы декларации
Все налогоплательщики должны представлять декларацию по полной форме.
Декларация по полной форме предусматривает обязанность проведения расчетов с бюджетом и возможность получения бюджетного возмещения.
Налогоплательщики, у которых согласно действующему законодательству (пункты 11.21, 11.29 Закона N 168) суммы налога на добавленную стоимость полностью остаются в их распоряжении для целевого использования или направляются исключительно для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям, подают налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (сокращенную . В такую налоговую декларацию включаются только те операции, которые касаются специальных режимов, установленных указанными пунктами:
- Перерабатывающими предприятиями - по операциям по поставке молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов, изготовленных из молока и мяса в живом весе, приобретенных у сельскохозяйственных товаропроизводителей (в соответствии с абзацем первым пункта 11.21);
- Сельскохозяйственными предприятиями - за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть, а также молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах (в соответствии с абзацем вторым пункта 11.21);
- Сельхозтоваропроизводителями - по операциям по поставке товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе продукции (кроме подакцизных товаров), произведенной на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, за исключением операций по поставке перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе (в соответствии с пунктом 11.29).
Декларация по сокращенной форме не предусматривает возможности получения бюджетного возмещения.
Если при проведении камеральной проверки устанавливаются факты представления плательщиком вместо декларации (сокращенной) декларации по полной форме, то:
- В случае если задекларировано положительную сумму налога - инспектор в письменной форме уведомляет плательщика о несоответствии формы декларации и в зависимости от последствий указанного нарушения составляет справку (акт) и готовит материалы для принятия соответствующего решения;
- В случае если задекларировано сумму отрицательного значения или бюджетного возмещения, инспектор уменьшает такую сумму, составляет соответствующий акт, проводит доначисления необоснованно заниженных сумм налога. При условии, что такую сумму налога не был возмещен, к такому плательщика штрафные санкции не применяются.
Таким образом, особое внимание следует обратить на представление плательщиками, использующих специальные режимы налогообложения (сельскохозяйственные, перерабатывающие предприятия), деклараций как по полной, так и по сокращенной формам (с соответствующим заполнением информационного поля).
4. Проверка соответствия между заполнением отдельных строк декларации (za224-08) и представлением определенных документов
Приложения, справки или списки, заверенные подписью руководителя или главного бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик - физическое лицо), подаются:
- Если заполнена строка 2.1 "экспортные операции" - оригиналы пятого основных листов (экземпляров декларанта) грузовых таможенных деклараций (оригиналы листов ГТД новой формы МД-2 с обозначением "3 / 8");
- Если заполнена строка 3 "Операции, не являющиеся объектом налогообложения" - справка произвольной формы, в которой указывается вид операции и пункт Закона N 168, согласно которому такая операция не является объектом налогообложения;
- Если заполнена строка 4 "Операции, которые освобождены от налогообложения" - справка произвольной формы, в которой указывается вид операции и пункт Закона N 168, согласно которому такая операция освобождена от налогообложения;
- Если заполнена строка 6 "Импорт товаров в течение отчетного периода, уплату НДС за которые была отсрочена путем оформления налогового векселя" и соответственно строка 19.1 "Сумы налога на добавленную стоимость, которые не подлежат включению в состав налоговых обязательств в текущем отчетном (налоговом) периоде (налоговые векселя, выданные в текущем отчетном (налоговом) периоде) (строка 6 налоговой декларации) "- справка (перечень) с указанием суммы налога и сроков погашения по каждому векселю (если в отчетном периоде выдано более одного векселя). При дальнейшей проверке такой перечень векселей нужно сопоставить с Журналом учета налоговых векселей (приложение 3 к Порядку N 1104);
- Если заполнена строка 8 "Корректировка на основе предыдущих отчетных периодов", строка 8.1 "Самостоятельное исправление ошибки, содержащейся в ранее поданной налоговой декларации", строка 8.2 "Нецелевое использование товаров, ввезенных в льготном режиме", строка 8.3 "Согласно п. 4.5 ст.4 Закона ", строка 8.4" Другие случаи ", строка 16" Корректировка налогового кредита за предыдущие отчетные периоды ", строка 16.1" Самостоятельное исправление плательщиком ошибки, содержащейся в ранее поданной налоговой декларации ", строка 16.2" Согласно п. 4.5 ст.4 Закона "и строка 16.3" Другие случаи "- приложение 1 к декларации" Расчет корректировки сумм НДС ";
- Если заполнена строка 19.2 "Сумы налога на добавленную стоимость, подлежащих включению в состав налоговых обязательств в текущем отчетном (налоговом) периоде (налоговые векселя, срок погашения которых приходится на текущий отчетный период)" или не заполнены в зв . связи с тем, что вексель погашен зачетом бюджетного возмещения или денежными средствами, - должны быть перечни (произвольной формы):
1) перечень векселей, оплаченных путем перечисления средств в бюджет или погашенных путем зачета суммы бюджетного возмещения в отчетном (налоговом) периоде (отдельно - оплаченных в срок, оплаченных досрочно),
2) перечень векселей, срок погашения которых наступил в отчетном (налоговом) периоде и погашаемых путем включения сумм в налоговые обязательства этого отчетного периода;
- Если заполнена строка 24 - должны быть приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость "Справка по суммам остатка отрицательного значения предыдущего налогового периода, после бюджетного возмещения включаются в состав налогового кредита следующего налогового периода" и приложение 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость "Расчет суммы бюджетного возмещения";
- Если заполнена строка 25.1 (налогоплательщик, имеющий право на получение бюджетного возмещения, принял решение о возврате полной суммы бюджетного возмещения на его счет в банке) - подается Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения (приложение 4 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость );
- Если заполнена строка 26 - должен быть приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость "Справка по суммам остатка отрицательного значения предыдущего налогового периода, после бюджетного возмещения включаются в состав налогового кредита следующего налогового периода".
Обязательным является подача расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной), за исключением налоговой отчетности с нулевыми показателями.
При наличии указанных приложений обязательно непосредственное сопоставление имеющихся в них показателей с соответствующими показателями налоговой декларации.
Сельскохозяйственные товаропроизводители и сельскохозяйственные предприятия, которые согласно законодательству суммы налога на добавленную стоимость в бюджет не платят, а оставляют в собственном распоряжении для целевого использования, одновременно с декларациями (сокращенными) подают Справку о целевом использовании сумм налога на добавленную стоимость за предыдущий отчетный период, данные которой подлежат камеральной проверке.
Перерабатывающие предприятия вместе с отдельной налоговой декларацией за каждый отчетный период подают как подтверждение уплаты сумм налога реестр платежных поручений на фактически зачислены на небюджетный счет средства и выписку территориальных органов Государственного казначейства с небюджетного счета, данные которых подлежат камеральной проверке.
5. Проведение методологической проверки
Декларация по НДС
состоит из 4 разделов, а именно: I раздел - налоговые обязательства, II раздел - налоговый кредит, III раздел - расчеты с бюджетом за отчетный период. Эти разделы заполняются плательщиками налога. IV раздел - это часть декларации, которая заполняется должностными лицами налогового органа.
Каждая операция по поставке товаров (услуг) отражается в соответствующих строках декларации, а поэтому при осуществлении камеральной проверки необходимо обращать внимание на следующее.
В строку 1 "Операции на таможенной территории Украины, облагаемые налогом по ставке 20 процентов, кроме импорта товаров" также включаются операции в соответствии с:
- Последнего абзаца подпункта 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона N 168, согласно которому если в дальнейшем товары (услуги), по которым суммы налога были включены в налоговый кредит, начинают использоваться в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения, или основные фонды переводятся в состав непроизводственных фондов, то с целью налогообложения такие товары (услуги), основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования или перевода, но не ниже цены их приобретения ( изготовления, строительства, сооружения);
- Последнего абзаца пункта 9.8 статьи 9 Закона, которым установлено, что налогоплательщик, в учете которого на день аннулирования регистрации находятся товарные остатки или основные фонды, в отношении которых был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах, обязан признать условную продажу таких товаров по обычным ценам и соответственно увеличить сумму своих налоговых обязательств по итогам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование.
Например
Если налогоплательщик, находящийся на общей системе налогообложения, переходит на упрощенную систему налогообложения с применением ставки единого налога в размере 10 процентов, то есть его регистрация в качестве плательщика налога на добавленную стоимость аннулируется, то к декларации по НДС за последний отчетный период нахождения на общей системе налогообложения должно быть включено условную продажу товарных остатков или основных фондов, в отношении которых был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах и находящихся в его учета на день аннулирования регистрации.
При заполнении строки 2.1 "Экспортные операции" - сверяется наличие таких операций в армии "Таможня", соответствие задекларированных сумм НДС, форма проведенного расчета. В случае выявления несоответствия в орган налоговой службы приглашается плательщик для выяснения и подтверждения задекларированных операций, при необходимости направляется запрос в орган таможенной службы. Дополнительное внимание надо обратить на выполнение требований подпункта 7.7.9 статьи 7 Закона N 168 об исключении возможности декларирования экспорта товаров за пределы таможенной территории Украины не только экспортерами, но и комиссионерами.
При заполнении строки 2.2 "Другие операции, облагаемые налогом по нулевой ставке" инспектором используются данные доперевирочного анализа относительно правомерности применения непосредственно этим плательщиком нулевой ставки налога и соответствия ее действующему законодательству (к этой строки включаются операции, облагаемые налогом по нулевой ставке согласно подпунктам 6.2. 1, 6.2.3, 6.2.4, 6.2.6, 6.2.8 статьи 6 Закона N 168).
При заполнении строки 3 "Операции, не являются объектом налогообложения" подана плательщиком справка, в которой указывается вид операции со ссылкой на пункт Закона N 168, анализируется на предмет соответствия такой операции действующему законодательству.
При заполнении строки 4 "Операции, которые освобождены от налогообложения" проверяется подана плательщиком справка, в которой указывается вид операции и пункт Закона N 168, согласно которому такая операция освобождена от налогообложения, относительно соответствия действующему законодательству и наличия соответствующих лицензий и разрешений (в случае необходимости) и т.д.
Инспектор должен определить отрасль, в которой работает плательщик, характер его деятельности, статистические коды согласно Государственного классификатора видов экономической деятельности Украины присвоены плательщику и соответствуют ли они тому виду деятельности, который он декларирует в режиме увольнения.
При проведении проверки необходимо обратить внимание на одновременное заполнения соответствующих строк налоговой декларации.
Если налогоплательщик одновременно выполняет облагаемые и необлагаемые операции (в налоговой декларации, кроме строки 1 и / или 2.1 и 2.2, заполненные также строку / строки 3, 4), то он должен осуществить распределение сумм налога, которые учитываются при определении налогового кредита. Поэтому по приобретенным на таможенной территории Украины товарах (услугах) по НДС, которые используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, должны быть заполнены соответственно строки 10.1 и 10.2, по импортным товарам и полученных от нерезидента на таможенной территории Украины услугам для облагаемой деятельности - строки 12.1, 12.2, 12.4 и 12.5, а для необлагаемой - 13.1 и 13.3.
При этом необходимо обратить внимание, что в строке 12.2 декларации может быть отражена только сумма НДС по товарам, которые использованы в налогооблагаемых операциях.
В случае когда первый раздел декларации содержит облагаемые по полной (строка 1) и нулевой (строки 2.1 и 2.2) ставкам, а также необлагаемые операции (строки 3 и 4), но при этом во втором разделе декларации заполнены только строки 10.1, 12.1, 12.2 , 12.4 и 12.5, необходимо выяснить причины такого положения и в соответствующих случаях проинформировать подразделения налогового аудита о необходимости проведения расчета перераспределения сумм НДС, числящихся в этих строках, согласно удельного веса объемов необлагаемых операций до общих объемов соответствии с пп. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закона N 168.
Примечание
В случае осуществления плательщиком деятельности, расходы по которой компенсируются частично как за счет потребителей, так и за счет специальных источников финансирования (бюджетные средства, целевое финансирование, специальные фонды и т.п.), сумма НДС, уплаченного в составе приобретенных товаров (работ, услуг), подлежит распределения согласно источникам финансирования.
Плательщики, применяющие специальные режимы налогообложения (сельхозтоваропроизводители, перерабатывающие предприятия) и одновременно осуществляют деятельность, которая облагается по общей системе налогообложения, проводят соответствующие расчеты и распределение сумм налога, уплаченного в составе приобретенных товаров (услуг), которые одновременно используются в этих видах деятельности.
Если заполнена строка 6 "Импорт товаров в течение отчетного периода, уплату НДС за которые была отсрочена путем оформления налогового векселя", то инспектор в обязательном порядке сверяет данные декларации с данными, указанными в приложении (перечня), с указанием суммы налога, сроков и форм погашения по каждому весело. Такой перечень векселей сопоставляется с соответствующими данными Журнала учета векселей (приложение 3 к Порядку, утвержденного постановлением КМУ от 01.10.97 г. N 1104) и электронного журнала учета налоговых векселей по НДС.
При заполнении строки 6 необходимо проверить также, заполнена строка 19.1 "Сумы налога на добавленную стоимость, которые не подлежат включению в состав налоговых обязательств в текущем отчетном (налоговом) периоде (налоговые векселя, выданные в текущем отчетном периоде (строка 6 налоговой декларации ) "этой же декларации и сверить сумму НДС, указанную в декларации, с суммой в Журнале учета налоговых векселей.
Если заполнена строка 19.2 "Сумы налога на добавленную стоимость, подлежащих включению в состав налоговых обязательств в текущем отчетном (налоговом) периоде (налоговые векселя, срок погашения которых приходится на текущий отчетный период)", то необходимо проверить, была ли такая сумма отражена в строке 6 декларации за текущий отчетный период и сверить ее размер на соответствие суммам, указанным в векселях.
В случае заполнения строки 12.2 "Погашенные налоговые векселя, дающие право на увеличение налогового кредита в текущем отчетном периоде" инспектор проверяет, нашли такие векселя отражение в КОР плательщика или в налоговом обязательстве в налоговой декларации и когда были погашены согласно данным электронного журнала векселей. При этом учитывается, что в строку 12.2 отчетного периода могут быть включены налоговые векселя, которые были погашены денежными средствами в отчетном периоде, бюджетным возмещением в прошлом периоде и (или) включены в обязательства по декларации (р. 19.2) прошлого отчетного периода.
При несоответствии заполнения этих строк инспектор выясняет причины, если имеет место другая форма погашения векселя, то проверяет правильность ее отражение в декларациях соответствующих отчетных периодов.
При проверке правильности заполнения строки 12.4 декларации с НДС необходимо удостовериться в том, что сумма налога была включена в налоговые обязательства в строке 7 "Услуги, полученные от нерезидента на таможенной территории Украины" декларации за предыдущий отчетный период, поскольку строка 12.4 может быть заполнен только при условии уплаты в бюджет налога за полученные от нерезидента услуги. При этом датой уплаты налога в бюджет считается дата подачи в налоговый орган декларации, в которой сумма налога за полученные от нерезидента услуги включена в налоговые обязательства, т.е. к строке 7 декларации.
При проведении камеральной проверки деклараций, в которых заполнены строки 8 и 16, инспектор выясняет причины корректировки, правильность заполнения формы и соответствие этих корректировок законодательству.
В случае если по данным, содержащимся в приложении 1 к декларации, невозможно сделать соответствующие выводы (через неполноту заполнения расчета корректировок), дополнительная информация получаемая от плательщика.
При заполнении строки 8 "Корректировка на основе отчетных периодов" инспектором проверяется подан плательщиком расчет корректировки, в котором указывается операция, по которой проведено увеличение или уменьшение налоговых обязательств. Значение этой строки декларации должно быть равно значению строк "всего к увеличению" или "всего до уменьшения" корректировки налоговых обязательств (строка 8) Расчет корректировки сумм НДС.
Кроме этого, в случае заполнения:
- Строки 8.1 "Самостоятельное исправление ошибки, содержащейся в ранее поданной налоговой декларации" необходимо проанализировать, правильно ли плательщиком указано уменьшения или увеличения налогового обязательства, поскольку на практике плательщики довольно часто допускают ошибки в знаках, а также удостовериться в том, что корректировка проведено по операциям, задекларированными в декларации предыдущего отчетного периода;
- Строки 8.2 "Нецелевое использование товаров, ввезенных в льготном режиме" инспектор проверяет наличие отчета о целевом использовании сырья, материалов, предметов, оборудования и оснащения, освобожденных от обложения НДС (при необходимости представление). Также необходимо убедиться в том, что налоговые обязательства сумм НДС, отраженных в этой строке, определенные из таможенной стоимости товаров, указанных в ввозной ГТД по АРМУ "Таможня", увеличенной на сумму таможенных платежей и акцизного сбора в соответствующих случаях, а также выяснить у плательщика, или в строку 1 включены налоговые обязательства по поставке таких товаров на таможенной территории Украины.
При заполнении строке 8.3 "согласно п. 4.5 ст.4 Закона" и 8.4 "Другие случаи" в расчете корректировки (приложение 1 к декларации) проверяется, за который отчетный период проводится такая корректировка, является ли контрагент плательщиком этого налога. Необходимо удостовериться в том, что срок проведения корректировки не превышает предельный. При значительных суммах корректировок нужно получить информацию о контрагенте и проведения им соответствующих корректировок (в случае пребывания контрагента в разных регионах следует направить необходимые запросы в соответствующие органы налоговой службы).
Примечание
Данные расчета корректировки является основанием для изменения налоговых обязательств и соответственно налогового кредита как у продавца, так и покупателя в одном отчетном налоговом периоде.
Форма расчета корректировки должна быть заполнена плательщиком в соответствии с требованиями каждой графы и содержать конкретное содержание фактически проведенной операции по корректировке.
Проверка корректировки налогового кредита за предыдущие отчетные периоды (строки 16 "Корректировка налогового кредита за предыдущие отчетные периоды", 16.1 "Самостоятельное исправление плательщиком ошибки, содержащейся в ранее поданной налоговой декларации", 16.2 "согласно п. 4.5 ст.4 Закона" и 16.3 "Другие случаи") осуществляется аналогично изложенному выше порядке проверки строк 8, 8.1, 8.3, 8.4.
Значение строки 16 декларации должно быть равно значению строк "всего к увеличению" или "всего до уменьшения" корректировки налогового кредита (строка 16) Расчета корректировки сумм НДС.
При заполнении строки 8.1 "Самостоятельное исправление ошибки, содержащейся в ранее поданной декларации" в сторону увеличения и строке 16.1 "Самостоятельное исправление плательщиком ошибки, содержащейся в ранее поданной налоговой декларации" в сторону уменьшения необходимо проверить полноту начисление и отражение в строке 28 штрафной санкции соответствии с пунктом 17.2 статьи 17 Закона N 2181.
Также необходимо обратить внимание, что не могут быть одновременно заполнены строки 18.1 и 18,2 декларации, поскольку они являются одним и тем же показателем расчета, но с разным значением: или "+", или "-"; то же касается и строк 20 и 21 декларации.
Значение отдельных строк декларации отчетного (налогового) периода необходимо сверить со значениями:
- Отдельных строк декларации предыдущего отчетного (налогового) периода, а именно:
- Строки 23.1 - со значением строки 22.2,
- Строку 23.2 - со значением строки 26;
- Отдельных строк уточняющих расчетов предыдущего отчетного (налогового) периода, а именно:
- Строки 23.3 - со значением строке 8.2 приложения 3 к Порядку заполнения и подачи декларации,
- Строки 23.4 - со значением строк 8.5 и 8.6 додатка5 в Порядок заполнения и представления декларации.
Значение строки 23.5 сверяется с суммой, указанной в акте проверки.
Примечание
Если плательщиком представлен уточненный расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, то правильность заполнения такого расчета подлежит контролю по схеме, аналогичной контроля правильности заполнения налоговой декларации.
5.1. Декларации, подаваемые отдельными категориями плательщиков
1. Перерабатывающие предприятия (мясо-молочная промышленность), которые подают две налоговые декларации:
- Отдельную декларацию по НДС (сокращенная) по операциям по продаже молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов, изготовленных из молока и мяса в живом весе, сданных на переработку сельхозтоваропроизводителями (за которой сумма НДС как дотация перечисляется сельхозтоваропроизводителям за поставленные молоко и мясо в живом весе);
- Декларацию по НДС по другим операциям (по которой осуществляются расчеты с бюджетом).
2. Сельхозпроизводители, которые могут подавать три налоговые декларации:
- Декларацию по НДС (сокращенная) - по операциям по поставке товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья (кроме подакцизных товаров), по которым сумма НДС остается в собственном распоряжении такого сельхозтоваропроизводителя и используется этими плательщиками на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения. При этом отрицательное значение отображается в строке 24 декларации (сокращенной) текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 22 декларации по НДС (сокращенной) следующего отчетного (налогового) периода. Одновременно декларации по НДС подается Справка относительно целевого использования сумм НДС сельхозтоваропроизводителями, которые воспользовались режимом, определенным п. 11.29 ст. 11 Закона N 168;
- Декларацию с НДС (сокращенное) - по операциям по поставке молока, скота, птицы, шерсти (за исключением операций по поставке перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе), а также молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах (за которой в соответствии с абзацем вторым п. 11.21 статьи 11 Закона N 168 положительное значение суммы НДС остается в собственном распоряжении такого сельхозтоваропроизводителя, а отрицательное-отображается в строке 24 декларации (сокращенной) текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 22 декларации по НДС следующего отчетного (налогового) периода). Одновременно с декларацией по НДС подается справка о целевом использовании сумм НДС сельхозтоваропроизводителями, которые воспользовались режимом, определенным п. 11.21 ст. 11 Закона N 168;
- Декларацию по НДС по другим операциям (по которой осуществляются расчеты с бюджетом).
При если в декларации по НДС (по полной форме) отчетного периода заполнена строка 20 "Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет" и одновременно в декларации по НДС (сокращенной) этого же отчетного (налогового) периода заполнена строка 21 "Сумма НДС, которая уменьшает налоговые обязательства следующих отчетных периодов, то такие суммы не подлежат взаимозачета.
5.2. Сверка данных декларации по НДС с имеющейся информацией с других источников
В связи с тем, что качество камеральной проверки зависит от полноты и всесторонности анализу информации и объективности сделанных выводов, необходимо также сравнивать показатели текущей декларации с НДС с соответствующими показателями такой отчетности предыдущих отчетных периодов.
По результатам процедур сравнения налоговой отчетности (деклараций, расчетов) с налоговой отчетностью прошлых периодов формируется вывод относительно полноты начисления, уплаты налога, а также правильности заполнения плательщиком налоговых деклараций.
При этом также необходимо учитывать показатели уточняющих расчетов в связи с самостоятельным исправлением налогоплательщиком ошибок.
Вторым этапом такой сверки является сопоставление показателей деклараций по НДС с показателями декларации по налогу на прибыль или налога с доходов физических лиц, расчетам акцизного сбора, платы за землю, с отчетами неприбыльных организаций, с данными отчетов по форме 1-ПП (налоговые льготы), а также сравнение показателей отчетности головного предприятия с показателями отчетности его филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений и т.п.
При проведении камеральной проверки необходимо показатели декларации по НДС сравнить с показателями деклараций по налогу на прибыль предприятия за соответствующие отчетные периоды, учитывая при этом существование различных правил определения налоговых обязательств и налогового кредита (основные фонды, договора комиссии / поручения, кассовый метод) .
Кроме этого, при проверке раздела II декларации по НДС необходимо учитывать не только наличие в целом права на налоговый кредит по отдельным товарам (услугам), но и ограничения, которые касаются формирования налогового кредита (объекты социальной инфраструктуры, потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности и другие).
Примечание
Если на балансе плательщика есть объекты социальной инфраструктуры (детские ясли или сады, профтехучилища, детские музыкальные и художественные школы, учреждения здравоохранения и т.п.), то при анализе и сравнении валовых расходов и налогового кредита необходимо учесть, что, как правило, деятельность этих учреждений освобождается от налогообложения НДС, а потому суммы НДС, уплаченные (начисленные) по приобретенным товарам (услугам), которые используются этими заведениями в необлагаемых операциях, относятся к составу валовых расходов, а не к налоговому кредиту.
Кроме того, показатели объема продаж товаров, задекларированные в декларации по НДС налогоплательщиком, который проводит деятельность по торговле за наличные средства, сверяются с данными Отчета об использовании РРО и КОРО (расчетных книжек), а также данным АРМУ "Кассовые аппараты".
Анализируются также данные отчетов плательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности (платят единый налог). Анализу подлежат общие объемы поставки товаров (услуг) такого плательщика на соответствие предельным объемам, предусмотренные нормативно-правовыми актами как "порог" для пребывания плательщика на такой упрощенной системе налогообложения. Кроме этого, необходимо обратить внимание на те виды деятельности (операции), осуществление которых лишает лицо права применять такую упрощенную систему налогообложения.
Также необходимо обратить внимание на то, что решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности может быть принято не более одного раза за календарный год (ст. 4 Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения , учета и отчетности субъектов малого предпринимательства ").
При возникновении разногласий налоговый инспектор должен предложить налогоплательщику предоставить объяснения и при необходимости - подтверждающие документы в соответствии с действующим законодательством. Непредставление налогоплательщиком соответствующих документов дает основания для передачи дела такого налогоплательщика для проведения документальной выездной проверки.
Третьим этапом сверки является сравнение отдельных строк декларации по НДС (в т.ч. строк 2.1, 6, 12.1, 13.1) имеющейся информационной базой данных, полученных от Гостаможслужбы.
Анализу подлежат не только размер таможенной стоимости товаров, перемещаемых через границу, и условия их поставки, но и форма расчетов за ними и способ перевозки, другая информация о такой операции.
В целях полноты декларирования плательщиками НДС экспортно-импортных операций инспектором после проведения сверки таких операций, отраженных в декларациях по НДС отчетного периода, с операциями внешнеэкономической деятельности, имеющимися в АРМах "Таможня" и "Анулированные ГТД", анализируются незадекларированные плательщиками НДС, но указанные в указанных АРМах экспортно-импортные операции. Определяется перечень таких плательщиков, выясняются причины наличия такого несоответствия. Если операции по ввозу товаров с целью целевого использования были задекларированы (во время их растаможивание) в режиме освобождение от уплаты НДС, инспектор обязан узнать о фактическом использовании таких товаров, а также проверить, плательщиком восстановлен налог по полной ставке НДС (в случае нецелевого использования и отсутствия начисленных (обновленных) сумм НДС инспектор обязан начислить налоговые обязательства в порядке, предусмотренном законодательством).
6. Оформление результатов камеральной проверки и их реализация
6.1. Нарушения отсутствуют
Если по результатам камеральной проверки налоговой декларации (кроме проверки задекларированной плательщиком суммы бюджетного возмещения) с учетом результатов автоматизированного сопоставления расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов нарушений не обнаружено, делается запись в разделе IV налоговой декларации об отсутствии нарушений.
В случае подачи налоговой отчетности в электронном виде отметки о результатах камеральной проверки проставляются в соответствующем режиме программного обеспечения по приему и обработки налоговой отчетности.
6.2. Выявленные нарушения
6.2.1. При выявлении в ходе проверки арифметических или методологических ошибок в представленной налогоплательщиком налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость при отсутствии операций второй категории по результатам автоматизированного сопоставления расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов, инспектором приглашается плательщик для составления Акта по форме, установленной Приказом N 166.
6.2.2. В случае выявления по результатам автоматизированного сопоставления расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов, независимо от отсутствия или наличия арифметических или методологических ошибок в представленной налогоплательщиком налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, операций второй категории проводится документальная невыездная проверка.
Ключевые слова: возмещение НДС |
|
Порядок изъятия налоговиками оригиналов и копий документов. Инструкция ГНАУ |
УТВЕРЖДЕНО
Приказ Государственной налоговой
администрации Украины
08.11.2005 N 493
Зарегистрировано в Министерстве
юстиции Украины
25 ноября 2005
под N 1427/11707
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке изъятия должностными лицами
органов государственного налоговой службы Украины
оригиналов и копий финансово-хозяйственных
и бухгалтерских документов
1. Общие положения
1.1. Эта Инструкция разработана в соответствии с Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине", Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" и других нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения.
1.2. Настоящая Инструкция регулирует отношения органов государственной налоговой службы Украины (далее - органы государственной налоговой службы) и налогоплательщиков при изъятии должностными лицами органов государственной налоговой службы при проведении проверок предприятий, учреждений и организаций копий финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении ) объектов налогообложения, неуплату налогов и сборов (обязательных платежей), и при проведении ареста активов налогоплательщика на основании решения суда - оригиналов первичных финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов.
1.3. Для целей настоящей Инструкции понятия "налогоплательщик" определяется как предприятие, учреждение, организация (в случае проведения проверок) и в соответствии со статьей 1 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (в случае ареста активов .
2. Документы, которые могут изыматься
2.1. Изъятию подлежат следующие финансово-хозяйственные и бухгалтерские документы (или их копии): первичные документы (письменные свидетельства), фиксируют и подтверждают хозяйственные операции, включая распорядительные документы и разрешения налогоплательщика на проведение таких операций, денежные документы, учетные регистры (т.е. носители специального формата (бумажные, электронные) в виде ведомостей, ордеров, книг, журналов, машинограмм т.п., предназначенные для хронологического, систематического или комбинированного накопления, группировки и обобщения информации из первичных документов, которые приняты к учету), сметы, декларации и другие документы, эт 'связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджет, а также другие материалы и расчеты, которые свидетельствуют о сокрытии (занижении) объектам налогообложения и фактах нарушений нормативно-правовых актов по вопросам налогообложения, за исключением документов , содержащие сведения, составляющие государственную тайну.
2.2. Запрещается изъятие у налогоплательщиков документов, не подтверждающих фактов нарушения законов Украины о налогообложении.
3. Порядок и оформление изъятия
оригиналов (копий) документов и возвращение
(передачи) оригиналов документов
3.1. При изъятии оригиналов финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов должностное лицо органа государственной налоговой службы ознакомить представителя налогоплательщика с решением суда об аресте активов.
3.2. Перед изъятием оригиналов (копий) документов должностное лицо органа государственной налоговой службы определяет перечень тех документов, которые (копии которых) подлежат изъятию.
3.3. В случае отказа налогоплательщика добровольно предоставить документы (их заверенные копии) должностному лицу органа государственной налоговой им составляется акт произвольной формы, удостоверяющий факт такого отказа, с указанием должности, фамилии, имя и отчество представителя налогоплательщика и перечня документов, которые ему было предложено предоставить. Указанный акт подписывается должностным лицом налогового органа и представителем налогоплательщика. В случае отказа налогоплательщика от подписи указанного акта в нем совершается соответствующая запись.
3.4. Должностное лицо органа государственной налоговой службы осуществляет просмотр документов, оригиналы (копии) которых подлежат изъятию. В случае выявления недооформлених томов документов (неподшитые, непронумерованные, неподписанные т.п.) эти документы дооформляются налогоплательщиком в соответствии с требованиями оформления документов и документооборота в бухгалтерском и налоговом учете в присутствии должностного лица органа государственной налоговой службы.
3.5. Изъятие оригиналов (копий) документов осуществляется должностными лицами налогового органа в присутствии представителя налогоплательщика. Должностное лицо органа государственной налоговой службы снимает копии с документов, которые изымаются или копии которых изымаются, используя копировальную технику налогоплательщика (по согласию), или копировальную технику органов государственной налоговой службы.
При изъятии должностными лицами органов государственной налоговой службы копий документов указанные копии в установленном порядке заверяются налогоплательщиком, что проверяется.
При изъятии оригиналов документов орган государственной налоговой службы оставляет налогоплательщику копии изъятых документов с указанием на них основания, даты изъятия оригиналов, должности, фамилии, инициалов лица, которое проводило изъятие. В случае отсутствия копировальной техники у налогоплательщика или его отказа в ее предоставлении копии изъятых оригиналов документов с указанием на них вышеприведенной информации передаются плательщику налогов не позднее следующего рабочего дня после изъятия.
3.6. Изъятие оригиналов (копий) документов оформляется описанием по форме согласно приложению 1 (далее - Описание), в котором указываются дата, основание для изъятия документов, название органа государственной налоговой службы, должности, фамилии, имена и отчества должностных лиц, проводящих изъятие , а также фамилии, имена и отчества представителя налогоплательщика и других лиц, в присутствии которых проведено изъятие, названия, номера и даты, количество листов изъятых оригиналов документов (копий) и названий дел, из которых они изъяты, и другие сведения, предусмотренные формой Описания. Описание удостоверяется (скрепляется) подписями должностных лиц органа государственной налоговой службы и представителей налогоплательщика.
3.7. Копия Описания, составленного должностными лицами налогового органа, вручается под роспись представителю налогоплательщика. Если представитель налогоплательщика отказывается от засвидетельствования Описания или от подписи о получении копии Описания, то должностные лица органа государственной налоговой службы, которые осуществляют изъятие документов, делают отметку об отказе в Описании.
3.8. Представитель налогоплательщика и другие лица (в случае их присутствия) имеют право делать заявления по поводу действий должностных лиц органа государственной налоговой службы, которые вызывают несогласие, о чем делается отметка в Описании.
3.9. Если налогоплательщик отказывается от получения копий с оригиналов документов, которые изымаются, должностное лицо налогового органа, осуществляющего изъятие документов, делает об этом отметку в Описании.
3.10. Изъятые оригиналы (копии) документов передаются на хранение в орган государственной налоговой службы должностному лицу, которое отвечает за их хранение, и хранятся в специальном помещении, которое оборудовано охранной и противопожарной сигнализацией и имеет стеллажи. Окна помещения должны быть с решетками, а двери - металлическими или обитыми металлом. При отсутствии такого помещения изъятые документы хранятся в сейфе или металлическом шкафу. На изъятых оригиналах документов запрещается делать какие-либо отметки и надписи.
3.11. Изъятые оригиналы документов возвращаются налогоплательщику, у которого было осуществлено изъятие под роспись о получении. При этом, а также при передаче по решению руководителя налогового органа изъятых оригиналов документов налогоплательщика подразделам налоговой милиции или в случаях, предусмотренных законодательством, - другим правоохранительным органам состоит Описание возвращенных / переданных документов, изъяты из дел (согласно приложению 2) , с указанием названия органа государственной налоговой службы, должностей, фамилий, имен и отчества должностных лиц, которые возвращают / передают документы, а также фамилий, имен и отчеств представителей налогоплательщика или должностей, фамилий, имен и отчества должностных лиц, которым возвращают / передают документы, названий документов, их номеров, дат и количества листов возвращенных / переданных документов.
3.12. Указанные в пункте 3.6, 3.11 раздела 3 настоящей Инструкции Описания в день их составления регистрируются в едином специальном журнале (приложение 3), который ведется структурным подразделением, в функции которого входит регистрация входящей и исходящей корреспонденции налогового органа.
Директор Департамента
контрольно-проверочной работы С. А. Довгаль |
|
Оформление материалов документальных проверок налоговой. Методические рекомендации ГНАУ |
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
П Р И К А З
11.09.2008 N 584
Об утверждении образцов форм актов проверок
и Методических рекомендаций
по их оформлению
Приложение 7
в приказ ГНА Украины
11.09.2008 N 584
Рекомендации (извлечение)
касательно оформления материалов документальных проверок субъектов
хозяйствования - юридических лиц, а также их филиалов, отделений
и других обособленных подразделений и документирования выявленных нарушений
1. Рекомендации по разделу 1 "Вступительная часть"
Во вступительной части акта проверки в обязательном порядке указываются название органа
государственной налоговой службы, выдавший направление на проведение плановой или внеплановой выездной проверки, названия структурных подразделений, должности, звания, фамилии, имена, отчества должностных (служебных) лиц, проводивших проверку. В случае продления сроков проверки и выписки нового направления указываются его реквизиты.
Указывается правовое основание для проведения проверки (соответствующий пункт (часть), статья Закона Украины от 4 декабря 1990 года N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине", пункты и статьи других законодательных актов), тип проведенной проверки (выездная плановая или внеплановая ), по каким вопросам и период, за который проведена проверка.
В случае, если проводится плановая проверка, отмечается, что проверка проведена в соответствии с планом-графиком проведения плановых выездных проверок субъектов хозяйствования, если проводится внеплановая проверка, то указываются реквизиты приказа органа ГНС и / или решения судебного органа, на основании которого проводится такая проверка.
Плановые и внеплановые выездные проверки проводятся в соответствии с утвержденным руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа плана проверки. Такой план проверки прилагается к акту проверки, о чем в акте производится соответствующая запись.
Указанный план проверки формируется отдельно для каждой проверки на основании перечня вопросов, который утвержден приложением 8 к приказу "Примерный перечень вопросов для осуществления плановых выездных проверок субъектов хозяйствования - юридических лиц (кроме банковских учреждений, страховщиков и кредитных союзов) по вопросам соблюдения требований налогового , валютного и другого законодательства ", с учетом вида такой проверки и специфики деятельности субъекта хозяйствования. При этом перечень приведенных в приложении 8 вопросов не является исключительным. При необходимости орган ГНС может определить также другие вопросы в пределах компетенции органов государственной налоговой службы, которые необходимо проверить при проведении проверки определенного субъекта хозяйствования, и включить их в план проверки.
Также во вступительной части акта проверки указывается информация о дате вручения под расписку направления и приказа органа ГНС (в случае проведения внеплановой проверки) должностному лицу субъекта хозяйствования.
В случае проведения плановой выездной проверки указывается информация о направлении субъекту
хозяйствования письменного уведомления о проведении плановой выездной проверки по почте заказным письмом с уведомлением о вручении или вручение должностному лицу субъекта хозяйствования под расписку. При этом обязательно указывается дата и номер сообщения, дата его вручения должностному лицу субъекта хозяйствования под расписку или дата его направления хозяйствующему субъекту по почте с уведомлением о вручении. В случае вручения уведомления должностному лицу субъекта хозяйствования необходимо указать должность должностного лица такого субъекта хозяйствования и его Ф.И.О.
В акте также указывается информация о должностных лиц субъекта хозяйствования, с ведома и / или в присутствии которых проведена проверка, и о совершении записи в журнале регистрации проверок субъекта хозяйствования. Непредставление субъектом хозяйствования журнала регистрации проверок фиксируется в акте проверки.
2. Рекомендации по разделу 2 "Общие положения"
В разделе 2 "Общие положения" указываются следующие данные:
2.1. Срок проведения проверки (дата начала и соответственно окончания проверки).
Если срок проведения проверки продолжался, указывается срок такого продления, а также дата и номер приказа органа ГНС о продлении проверки и / или названия суда, который принял решение о продлении срока проведения проверки, дата и номер решения (постановления и т.д.).
2.2. Лица, ответственные за финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования (руководитель и главный бухгалтер) за проверяемый период, и на дату подписания акта. При этом указываются дата и номера приказов о их назначении и освобождении от занимаемых должностей.
2.6. Справка об основной информации прилагается к акту проверки и являются неотъемлемым приложением
до этого акта.
К Справке о общей информации прилагаются дополнения, предусмотренные формой, а также при необходимости другие приложения, содержащие информацию о деятельности субъекта хозяйствования и предусмотренные пунктом 3 Порядка N 327.
При проведении внеплановых выездных проверок субъектов хозяйствования по отдельным вопросам
рекомендуется отражать в Справке о общую информацию те пункты, предусмотренные в
заполнения приложением 1 к Акту о результатах плановой / внеплановой выездной проверки с
вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства, которые возможно
исследовать при проведении таких проверок и которые имеют (могут иметь) влияние на результаты
проведение такой проверки.
При составлении Справки о общую информацию следует учесть следующие рекомендации и
отметить, в частности, следующую информацию:
4) В табличном виде указываются виды деятельности, которые предусмотрены согласно Справкой о
включение в ЕГРПОУ и которые осуществлял субъект хозяйствования в проверенном периоде с
обязательным указанием видов деятельности, которые подлежат или не подлежат лицензированию и
патентованию, номера и даты выдачи (начала и окончания действия) лицензии (патента), названия органа,
выдавшего лицензию (патент). В случае установления проверкой фактов осуществления деятельности без
получения соответствующей лицензии (патента) указываются виды, объемы и период осуществления такой
деятельности.
При этом более детально, с обоснованием нарушения норм законодательства, информация
отражается в разделе 3 Акта проверки.
В случае установления проверкой фактов осуществления деятельности, не предусмотрена уставом,
указываются виды, объемы, период осуществления такой деятельности и т.д.
3.1.2. Рекомендации по подпункта 3.1.2 "Валовые расходы"
Аналогично подпункту 3.1.1 настоящего раздела Методических рекомендаций указывается информация о проведенной проверке задекларированных показателей валовых расходов, в частности, отраженных в строке 04.1 Деклараций "расходы на приобретение товаров (работ, услуг), кроме определенных в 04.11", 04.2 Деклараций "убыль балансовой стоимости запасов ", 04.3 Деклараций" расходы на оплату труда ", 04.4" сумма страхового сбора (взносов) в фонды государственного общеобязательного страхования ", 04.5" сумма взносов на долгосрочное страхование жизни, негосударственное пенсионное обеспечение ", 04.6" сумма налогов, сборов (обов 'обязательным платежам), кроме определенных в 04.4 ", 04.7" расходы, связанные с выполнением долгосрочных договоров ", 04.8" добровольное перечисление средств, передача товаров (работ, услуг) ", 04.9" отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего налогового года ", 04.10" расходы на улучшение основных фондов и нефтегазовых скважин ", 04.11" 85% расходов от стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у офшорных нерезидентов ", 04.12" сумма расходов по страхованию (кроме расходов по долгосрочному страхованию жизни и негосударственного пенсионного обеспечения, указанных в г. 04.5 декларации) ", 04.13" другие расходы, кроме определенных в 04.1 - 04.12 ", 05.1" изменение суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) ", 05.2" самостоятельно выявленные ошибки по
результатам прошлых налоговых периодов ", 05.3" урегулирование сомнительной (безнадежной)
задолженности "деклараций.
При этом в случае выявления фактов однотипных нарушений и нарушений, которые повторяются, описывается каждое обнаружено однотипное нарушения на двух или трех характерных примерах, подводится общий итог выявленных нарушений, а остальные нарушений группируется в соответствующий примерный реестр (который формируется по каждому однотипном нарушению отдельно).
В зависимости от установленных при проведении проверки нарушений по отражению субъектом хозяйствования в декларациях валовых расходов, в частности, могут быть составлены следующие реестры.
а) В случае установки трех и более нарушений в части неправомерного отнесения в состав валовых расходов сумм полученных услуг нематериального характера данные относительно таких нарушений группируются в соответствующий реестр с последующей прилежной форме
При необходимости реестр может быть дополнен дополнительными данными и / или вынесен в
отдельное приложение к акту проверки.
При этом в табличном виде по установленной форме указывается перечень заключенных
договоров (контрактов), согласно которым субъект хозяйствования получил маркетинговые
рекламные, консультационные, юридические, аудиторские работ (услуги), работы (услуги) с
разработки программного обеспечения и другие услуги нематериального характера, которые являются
нетипичными для субъекта хозяйствования, происхождение, условия получения и использования которых в хозяйственной деятельности (факты их выполнения и предоставления) документально не подтверждено (не доказано) субъектом хозяйствования.
б) В случае установления трех и более нарушений в связи с совершением субъектом
хозяйствования ничтожных сделок такие сделки необходимо сгруппировать в соответствующий
реестр по следующей форме:
При необходимости реестр может быть дополнен дополнительными данными и / или вынесен в
отдельное приложение к акту проверки.
При этом в случае установления в ходе проведения проверки сделок, противоречащих
интересам государства и общества (ничтожных сделок) в описательном виде указывается информация об осуществлении должностными лицами налогоплательщиков действий, направленных на нарушение публичного порядка и моральных устоев общества.
Также указывается информация, которая должна содержать:
-наименование товаров (работ, услуг), которые поставлялись (предоставлялись);
-количественные и стоимостные показатели товаров (работ, услуг), которые поставлялись (предоставлялись):
-цена за единицу, количество и стоимость по периодам;
-перечень выписанных накладных (актов выполненных работ, прочее);
-перечень выписанных налоговых накладных с указанием номера, даты и суммы;
-отражения налоговых накладных в реестре выданных налоговых накладных с учетом корректировки (с указанием даты и номера записи);
-перечень актов приемки-передачи, грузо-таможенных деклараций, платежных поручений;
-отражения операций по поставке товаров (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учете субъекта хозяйствования в разрезе налоговых периодов;
-форму расчетов, наличие задолженности на определенную дату;
-способ и средство перевозки, реквизиты перевозчика, расчета с перевозчиком т.д.
3.3. Рекомендации по пункту 3.6 "Соблюдение требований валютного законодательства при
осуществлении внешнеэкономических операций "
При исследовании контрактов на импорт работ, услуг от нерезидента по проведению маркетинговых исследований, поиска покупателей (продавцов, дилеров, агентов), предоставление
консультационно-информационных, рекламных услуг и услуг, связанных с оценкой
потенциала предприятий, осуществлять анализ стоимости полученных услуг, описывать
наличие ценовой экспертизы Государственного информационно-аналитического центра мониторинга
внешних товарных рынков относительно соответствия контрактных цен на работы, услуги, права
интеллектуальной собственности, которые являются предметом договора, конъюнктуре рынка.
4. Рекомендации по разделу 4 Акта "Вывод"
В случае изъятия копий, а при проведении административного ареста активов по решению
суда - оригиналов финансово-хозяйственных документов, в акте совершается запись: "В ходе
проведения проверки осуществлено изъятие копий (оригиналов) финансово-хозяйственных
документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплату
налогов и сборов (обязательных платежей) в соответствии с п. 9 ст. 11 Закона Украины от
4 декабря 1990 N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине", с изменениями и
дополнениями, которые оформлены Описанием копий документов, которые изъяты из дел,
от ____ N ____ (приложения ____)". При изъятии оригиналов финансово-хозяйственных
документов по решению суда в акте проверки указывается название суда, дата и номер
решение суда, дата и номер протокола о проведении административного ареста активов
налогоплательщика.
2. Рекомендации по разделу 3 "Проверка достоверности начисления суммы бюджетного
возмещения налога на добавленную стоимость "
Информация об установленных фактах заключения субъектом хозяйствования никчемных (недействительных)
сделок приводится в табличном виде. При этом влияние заключения таких сделок
на налоговые обязательства субъекта хозяйствования, должен найти отражение в
соответствующих разделах акта проверки.
Директор Департамента налогового контроля юридических лиц
И. В. Заглада |
|
О городских, районных, межрайонных объединенных и других налоговых инспекциях. |
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
УТВЕРЖДЕНО
Приказ Государственной налоговой
администрации Украины
25.06.2008 N 412
Зарегистрировано в Министерстве
юстиции Украины
11 июля 2008
под N 633/15324
ПОЛОЖЕНИЕ
о государственной налоговой инспекции в районе,
городе без районного деления, районе в городе,
межрайонной, объединенной государственной налоговой
инспекции, другой специализированной государственной
налоговой инспекции
1. Общие положения
1.1. Государственная налоговая инспекция в районе, городе без районного деления, районе в городе, межрайонная, объединенная государственная налоговая инспекция, другая специализированная государственная налоговая инспекция (далее - ГНИ) является органом государственной налоговой службы (далее - ГНС) в системе органов исполнительной власти, которая подчиняется соответствующей государственной налоговой администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе (далее - региональная ГНА) и обеспечивает реализацию единой государственной налоговой политики на территории соответствующей административно-территориальной единицы, а также государственной политики в сфере контроля за производством и оборотом спирта , алкогольных напитков и табачных изделий.
1.2. ГНИ является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать с изображением Государственного Герба Украины и своим наименованием, другие печати и штампы, соответствующие бланки, счета в органах Государственного казначейства Украины.
1.3. ГНИ в своей деятельности руководствуется Конституцией Украины, Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине" и другими законами Украины, актами Президента Украины, Кабинета Министров Украины, другими нормативно-правовыми актами органов государственной власти, в том числе приказами, а также распоряжениями органов ГНС высшего уровня.
1.4. В составе ГНИ может быть специальное подразделение по борьбе с налоговыми правонарушениями - налоговая милиция.
1.5. Предельная численность работников ГНИ утверждается главой региональной ГНА.
1.6. Структура ГНИ утверждается главой региональной ГНАУ по согласованию с организационно-распорядительным подразделением этой ГНА ежегодно в срок до 15 декабря.
1.7. Штатное расписание и смету ГНИ утверждаются главой региональной ГНА или по решению председателя - одним из его заместителей.
1.8. Расходы на содержание ГНИ определяются Кабинетом Министров Украины и финансируются из государственного бюджета.
1.9. ГНИ в процессе выполнения возложенных на них задач взаимодействует с местными органами исполнительной власти, органами прокуратуры, объединениями граждан, предприятиями, учреждениями, организациями.
2. Задачи и функции ГНИ
2.1. Основными задачами ГНИ являются:
осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты, государственные целевые фонды налогов и сборов (обязательных платежей), неналоговых платежей, установленных законодательством (далее - налоги, другие платежи), а также за соблюдением законодательства по вопросам регулирования производства и оборота спирта, алкогольных напитков и табачных изделий;
осуществления контроля за погашением налогового долга, а также других платежей, контроль за которыми возложен на органы ГНС;
осуществление в пределах своих полномочий контроля за учетом, хранением, оценкой и реализацией конфискованного и другого надлежащего государству имущества;
формирования и ведения Государственного реестра физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей и Единого банка данных о налогоплательщиках - юридических лиц;
разъяснения законодательства по вопросам налогообложения среди плательщиков налогов, других платежей (далее - налогоплательщики);
предотвращение преступлений и других правонарушений, отнесенным законом к компетенции налоговой милиции, их выявления, раскрытия, пресечения, расследования и производства по делам об административных правонарушениях;
предотвращения коррупции в органах ГНС и выявления ее фактов;
обеспечение безопасности деятельности работников органов ГНС, защиты их от противоправных посягательств, связанных с исполнением служебных обязанностей;
розыск налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов, других платежей.
2.2. ГНИ в соответствии с возложенными на нее задачами выполняет следующие функции:
2.2.1 осуществляет контроль за своевременностью, достоверностью, полнотой начисления и уплаты налогов, других платежей;
2.2.2 обеспечивает учет налогоплательщиков, правильность исчисления и своевременность поступления налогов, других платежей, а также осуществляет регистрацию физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей;
2.2.3 контролирует своевременность представления налогоплательщиками налоговых деклараций, расчетов и других документов, связанных с исчислением налогов, других платежей, а также проверяет достоверность этих документов относительно правильности определения объектов налогообложения и исчисления налогов, других платежей;
2.2.4 обеспечивает учет поступлений налогов, других платежей;
2.2.5 осуществляет в пределах полномочий контроль за законностью валютных операций, соблюдением порядка проведения наличных расчетов за товары (услуги) в установленном законом порядке, при наличии свидетельств о государственной регистрации субъектов хозяйствования, лицензий на осуществление видов хозяйственной деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с законом, с последующей передачей материалов о выявленных нарушениях органам, которые выдают эти документы, с наличием технологии.
2.2.6 ведет учет векселей, которые выдаются субъектами хозяйствования при осуществлении операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях, и подает ежемесячно информацию об этом местным органам государственной статистики; осуществляет контроль за погашением векселей; выдает субъектам хозяйствования разрешения на отсрочку оплаты ( погашение) векселей из указанных операций;
2.2.7 обеспечивает применение и своевременное взыскание сумм финансовых (штрафных) санкций, предусмотренных законодательными актами Украины за нарушение налогового законодательства, а также взыскание административных штрафов за нарушения налогового законодательства, допущенные должностными лицами предприятий, учреждений, организаций и гражданами;
2.2.8 анализирует причины и оценивает данные о фактах нарушений налогового законодательства;
2.2.9 проводит проверки фактов сокрытия и занижения сумм налогов, других платежей в порядке, установленном законом;
2.2.10 по поручению специальных подразделений по борьбе с организованной преступностью проводит проверки своевременности предоставления и достоверности документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, других платежей в порядке, установленном законом;
2.2.11 передает соответствующим правоохранительным органам материалы по фактам правонарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, если их расследование не относится к компетенции налоговой милиции;
2.2.12 подает в суды иски к предприятиям, учреждений, организаций и граждан о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства средств, полученных ими по таким соглашениям, а в других случаях - средств, полученных без установленных законом оснований, а также об обращении взыскания на активы налогоплательщика в счет погашения его налогового долга;
2.2.13 осуществляет контроль и принимает меры по погашению налогового долга, а также других платежей, контроль за которыми возложен на органы ГНС;
2.2.14 проводит работу, связанную с выявлением, учетом, оценкой и реализацией в установленном законом порядке бесхозного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, сокровищ и конфискованного имущества;
2.2.15 контролирует соблюдение исполнительными комитетами сельских и поселковых Советов порядка принятия и учета налогов, других платежей от налогоплательщиков, своевременность и полноту перечисления этих сумм в бюджет;
2.2.16 обеспечивает объективное, всестороннее и своевременное рассмотрение обращений граждан, предприятий, учреждений и организаций по вопросам налогообложения и, в пределах своих полномочий, по вопросам валютного контроля, а также жалоб на действия должностных лиц ГНИ в порядке, установленном законом, осуществляет апелляционные процедуры согласования налоговых обязательств;
2.2.17 подает соответствующим финансовым органам и органам Государственного казначейства Украины отчеты о поступлении налогов, других платежей;
2.2.18 осуществляет контроль за наличием марок акцизного сбора на бутылках (упаковках) с алкогольными напитками и на пачках (упаковках) табачных изделий во время их транспортировки, хранения и реализации;
2.2.19 осуществляет контроль за соблюдением субъектами хозяйствования, осуществляющие розничную торговлю табачными изделиями, максимальных розничных цен на табачные изделия, установленных производителями или импортерами таких табачных изделий;
2.2.20 осуществляет контроль за производством и оборотом спирта, алкогольных напитков и табачных изделий и лицензированием деятельности субъектов хозяйствования с розничной торговли алкогольными напитками и табачными изделиями;
2.2.21 осуществляет непосредственно на предприятиях, производящих спирт, постоянный контроль за соблюдением законодательства по вопросам производства и оборота спирта, установленного порядка уплаты акцизного сбора, принимает меры по недопущению незаконного производства и реализации спирта;
2.2.22 осуществляет контроль за соблюдением установленного порядка учета, хранения, отпуска и транспортировкой водки и ликеро-водочных изделий и уплаты акцизного сбора, принимает меры по недопущению незаконного производства и реализации водки и ликероводочных изделий;
2.2.23 предоставляет ответы на запросы налогоплательщиков с соблюдением требований, установленных Законом Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" и другими законами Украины;
2.2.24 обеспечивает в пределах своих полномочий охрану государственной тайны в ГНИ, а также защита информации с ограниченным доступом путем осуществления организационно-правовых, инженерно-технических и криптографических мероприятий;
2.2.25 принимает и регистрирует заявления, сообщения и другую информацию о преступлениях и правонарушениях, расследования и выявление которых отнесены к компетенции ГНИ, проводит в установленном порядке проверку указанных в них сведений, принимает по ним предусмотренные законом решения;
2.2.26 осуществляет розыск налогоплательщиков, уклоняющихся от уплаты налогов, других платежей;
2.2.27 обеспечивает безопасность работников ГНИ, их защиту от противоправных посягательств, связанных с исполнением служебных обязанностей;
2.2.28 проводит в соответствии с законом оперативно-розыскную деятельность, осуществляет производство по протокольной форме досудебной подготовки материалов, а также проводит дознание и досудебное следствие в пределах компетенции, принимает меры к возмещению причиненного государству ущерба;
2.2.29 выявляет причины и условия, способствовавшие совершению преступлений и других правонарушений в сфере налогообложения, принимает меры по их устранению;
2.2.30 предотвращает коррупции и другим служебным правонарушением работников ГНИ;
2.2.31 собирает, анализирует и обобщает информацию относительно нарушения налогового законодательства, прогнозирует тенденции развития негативных процессов уголовного характера, связанных с налогообложением;
2.2.32 осуществляет меры по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем;
2.2.33 осуществляет мероприятия по внедрению и сопровождению информационной системы автоматизированных рабочих мест, других средств автоматизации и компьютеризации работы ГНИ;
2.2.34 осуществляет другие функции, необходимые для выполнения возложенных на ГНИ задач.
3. Права и обязанности ГНИ
3.1. ГНИ в случаях, пределах компетенции и порядке, установленных законами Украины, имеет право:
3.1.1 проводить документальные невыездные проверки (на основании представленных налоговых деклараций, отчетов и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов, других платежей независимо от способа их подачи), плановые и внеплановые выездные проверки своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов, других платежей, соблюдения валютного законодательства юридическими лицами, их филиалами, отделениями, другими обособленными подразделениями, не имеют статуса юридического лица, кроме Национального банка Украины и его учреждений, физическими лицами, имеющими статус субъектов хозяйствования не имеют такого статуса , на которых согласно законам Украины возложена обязанность удерживать и / или платить налоги, другие платежи, а также соблюдение законодательства по вопросам регулирования производства и оборота спирта, алкогольных напитков и табачных изделий;
3.1.2 осуществлять контроль за:
соблюдением порядка проведения наличных расчетов за товары (услуги) в установленном законом порядке;
наличием свидетельств о государственной регистрации субъектов хозяйствования, лицензий на осуществление видов хозяйственной деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с законом, с последующей передачей материалов о выявленных нарушениях органам, которые выдали эти документы, а также технологии.
3.1.3 получать у налогоплательщиков (должностных лиц налогоплательщиков) объяснения по вопросам, возникающим во время проверок и касаются реализации полномочий ГНИ, установленных законом; проверять во время проведения проверок у физических лиц документы, удостоверяющие личность;
3.1.4 приглашать налогоплательщиков или их представителей для проверки правильности начисления и своевременности уплаты налогов, других платежей такими налогоплательщиками. Письменные уведомления о таких приглашениях направляются заказными письмами не позднее чем за десять рабочих дней до дня приглашения, где указываются основания приглашения, дата и время, на которые приглашается налогоплательщик (должностное лицо налогоплательщика);
3.1.5 получать бесплатно от налогоплательщиков, а также от учреждений Национального банка Украины и банков в порядке, установленном Законом Украины "О банках и банковской деятельности", справки и / или копии документов о наличии банковских счетов, а на основании решения суда - о объем и оборот средств на счетах, в том числе о непоступлении в установленные сроки валютной выручки от субъектов хозяйствования;
3.1.6 получать бесплатно необходимые сведения для формирования информационного фонда Государственного реестра физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей от налогоплательщиков, а также Национального банка Украины и его учреждений - об суммы доходов, выплаченных физическим лицам, и удержанных с них налогов , других платежей, от органов, уполномоченных проводить государственную регистрацию субъектов, а также выдавать лицензии на осуществление видов хозяйственной деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с законом, - о выдаче субъектам хозяйствования свидетельств о государственной регистрации и лицензий на осуществление хозяйственной деятельности, от органов внутренних дел - о гражданах, прибывших на жительство в соответствующего населенного пункта или выбывших из него, от органов регистрации актов гражданского состояния - о гражданах, умерших;
3.1.7 получать бесплатно от таможенных органов ежемесячно отчетные данные о ввозе на таможенную территорию Украины импортных товаров и взимания при этом налогов, других платежей и информацию об экспортно-импортные операции, проводят резиденты и нерезиденты, по форме, согласованной с Государственной налоговой администрацией Украины , и от органов статистики - данные, необходимые для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций всех форм собственности;
3.1.8 требовать от налогоплательщиков, деятельность которых проверяется, устранения выявленных нарушений налогового законодательства, контролировать в случаях, предусмотренных законодательством, выполнение законных требований должностных лиц ГНИ, а также прекращения действий, препятствующих осуществлению полномочий должностными лицами ГНИ;
3.1.9 при проведении проверок изымать у предприятий, учреждений и организаций копии финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплату налогов, других платежей, а в случае ареста активов налогоплательщика на основании решения суда - оригиналы первичных финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов с составлением описи, скрепляется подписями представителя ГНИ и налогоплательщика, при этом копии таких документов остаются у налогоплательщиков;
3.1.10 предоставлять отсрочки и рассрочки налоговых обязательств, решать вопрос относительно налогового компромисса, а также осуществлять списание безнадежного налогового долга в порядке, предусмотренном законом;
3.1.11 применять к налогоплательщикам финансовые (штрафные) санкции, осуществлять меры по обеспечению погашения налогового долга, взыскивать в бюджеты и государственные целевые фонды суммы недоимки, пени в случаях, порядке и размерах, установленных законами Украины;
3.1.12 применять к налогоплательщикам, которые в установленный законом срок не уведомили об открытии или закрытии счетов в банках, а также к банкам, не подали соответствующей ГНИ в установленный законом срок сообщений о закрытии счетов налогоплательщиков или начали осуществление расходных операций по счету налогоплательщика до получения уведомления соответствующей ГНИ о взятии счета на учет в ГНИ, финансовые (штрафные) санкции;
3.1.13 за несвоевременное выполнение банками и другими финансовыми учреждениями решений суда и поручений налогоплательщиков об уплате налогов, других платежей взимать с банков и других финансовых учреждений пеню за каждый день просрочки (включая день оплаты) в порядке и размерах, установленных законом в отношении таких видов платежей;
3.1.14 пользоваться делам службы средствами связи, принадлежащих предприятиям, учреждениям и организациям, с разрешения их руководителей;
3.1.15 требовать от руководителей предприятий, учреждений и организаций, которые проверяются в ходе плановых и внеплановых выездных проверок, при наличии законных оснований для их проведения, инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей и денежных средств, в случае отказа в проведении таких инвентаризаций или при проведении административного ареста активов - обратиться в суд относительно побуждения к проведению таких инвентаризаций, а до принятия соответствующего решения судом - в присутствии понятых и представителей предприятий, учреждений и организаций, в отношении которых проводится проверка, опечатывать кассы, кассовые помещения, склады и архивы в порядке, который устанавливается Кабинетом Министров Украины;
3.1.16 предоставлять информацию из Государственного реестра физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей другим органам государственной власти в соответствии с законом;
3.1.17 обращаться в предусмотренных законом случаях в судебные органы с заявлением (исковым заявлением) об отмене государственной регистрации субъекта хозяйствования, а также о взыскании активов налогоплательщика в счет погашения его налогового долга;
3.1.18 совершать сделки, направленные на обеспечение выполнения функций, предусмотренных законодательством.
3.2. Права, предусмотренные подпунктами 3.1.1-3.1.9, 3.1.14 и 3.1.15 пункта 3.1 настоящей главы, предоставляются должностным лицам, а права, предусмотренные подпунктами 3.1.10-3.1.13, 3.1.16-3.1.18 пункта 3.1 настоящей главы, - начальнику ГНИ и его заместителям.
3.3. Должностные лица ГНИ, осуществляющие государственный контроль за соблюдением законодательства по вопросам, относящимся к ее компетенции, пользуются правами, предусмотренными законодательством.
3.4. Должностные лица ГНИ обязаны соблюдать Конституцию и законы Украины, других нормативно-правовых актов, прав и охраняемых законом интересов граждан, предприятий, учреждений, организаций, обеспечивать выполнение возложенных на ГНИ функций и в полной мере использовать предоставленные им права.
3.5. Должностные лица ГНИ обязаны придерживаться коммерческой и служебной тайны.
4. Руководство ГНИ
4.1. ГНИ возглавляет начальник, кроме специализированной ГНИ, которую возглавляет заместитель председателя государственной налоговой администрации - начальник специализированной ГНИ (далее - начальник ГНИ), назначаемый на должность и освобождается от должности Главой Государственной налоговой администрации Украины в порядке, определенном законодательством.
4.2. Начальник ГНИ имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаются от должности главой региональной ГНА, кроме тех, которые назначаются на должность и освобождаются от должности в соответствии с законодательством.
4.3. В случае отсутствия начальника ГНИ его обязанности выполняет первый заместитель.
4.4. Начальник ГНИ:
4.4.1 осуществляет руководство ГНИ, несет персональную ответственность перед главой региональной ГНА и Председателем Государственной налоговой администрации Украины за выполнение возложенных на ГНИ задач и осуществление им своих функций, а также отвечает за эффективность использования и сохранения переданного в оперативное управление ГНИ государственного имущества;
4.4.2 распределяет обязанности между заместителями и определяет степень их ответственности;
4.4.3 назначает на должность и освобождает от должности работников ГНИ, кроме тех, которые назначаются в ином порядке, определенном законодательством;
4.4.4 подписывает приказы и распоряжения ГНИ;
4.4.5 применяет к работникам меры поощрения и дисциплинарного взыскания (влияния) в соответствии с Кодексом законов о труде Украины, Закона Украины "О государственной службе" и Дисциплинарным уставом органов внутренних дел Украины (для работников налоговой милиции), кроме тех работников, которые назначаются на должность и освобождаются от должности в другом порядке, определенном законодательством;
4.4.6 принимает меры по обеспечению эффективной работы сотрудников ГНИ;
4.4.7 обеспечивает соблюдение работниками ГНИ трудовой, исполнительской дисциплины и законодательства о государственной тайне;
4.4.8 обеспечивает проведение личного приема граждан;
4.4.9 осуществляет иные полномочия, предусмотренные законодательством.
5. Ответственность
5.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение должностными лицами ГНИ своих обязанностей они привлекаются к ответственности согласно закону.
5.2. Ущерб, причиненный неправомерными действиями должностных лиц ГНИ, подлежат возмещению за счет средств государственного бюджета.
Директор
Организационно-распорядительного
департамента Государственной
налоговой администрации
Украины Л. Г. Клочкова |
|
|
Книги