Останні публікації

Корисні посилання

Виды предпринимательской деятельности не указанные в свидетельстве плательщика единого налога. Письмо ВАСУ
Четвер, 10 грудня 2009 12:06


ВЫСШИЙ АДМИНИСТРАТИВНЫЙ СУД УКРАИНЫ

П И С Ь М О

28.09.2009 N 1275/10/13-09

Председателям апелляционных
административных судов
Украины



В связи с возникновением в судебной практике вопросов, связанных с применением отдельных норм налогового законодательства, в порядке оказания методической помощи Высший административный суд Украины считает целесообразным довести ответы на указанные вопросы до сведения административных судов Украины.

1. Должен ли субъект малого предпринимательства - физическое лицо, который уплачивает единый налог по самой высокой ставке, платить налоги с доходов, полученных от видов предпринимательской деятельности, не указано в свидетельстве об уплате единого налога, по общему способу налогообложения?

Согласно абзацу третьему пункта 2 Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (далее - Указ) в случае, когда физическое лицо - субъект малого предпринимательства осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, для которых установлены разные ставки единого налога, им приобретается одно свидетельство и уплачивается единый налог, который не превышает установленной максимальной ставки.

В соответствии с абзацем восьмым пункта 2 Указа доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода по итогам отчетного года такого плательщика и лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях, а уплаченная сумма единого налога является окончательной и не включается в перерасчет общих налоговых обязательств как самого налогоплательщика, так и лиц, находящихся с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи, принимающих участие в предпринимательской деятельности.

Порядок перехода субъекта малого предпринимательства на упрощенную систему налогообложения урегулирован пунктом 4 Указа.

Согласно абзацу второму пункта 4 Указа форма и порядок выдачи свидетельства о праве уплаты единого налога устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины и являются едиными на всей территории Украины. Для перехода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности субъект малого предпринимательства подает письменное заявление в орган государственной налоговой службы по месту государственной регистрации.

Согласно Порядку выдачи Свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 29 октября 1999 года N 599 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 2 ноября 1999 года N 752/4045, основанием для выдачи Свидетельства является представление субъектом предпринимательской деятельности - физическим лицом письменного заявления согласно приложению 1 к указанному Порядку.

В строке 2 указанного заявления указывается вид (виды) деятельности, которым субъект предпринимательской деятельности предполагает заниматься.

Указанные субъектом малого предпринимательства виды деятельности записываются налоговым органом в Свидетельстве об уплате единого налога.

Следует отметить, что нормами Указа не предусмотрена обязанность субъекта малого предпринимательства, желающий перейти на упрощенную систему налогообложения, выбирать исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, которыми он планирует заниматься.

Зато о наличии такого ограничения можно сделать вывод из содержания подзаконного нормативного акта, которым является Порядок выдачи Свидетельства об уплате единого налога.

Вместе с тем, подобное ограничение не может быть применено исходя из следующего.

Ограничения в применении упрощенной системы относительно некоторых видов предпринимательской деятельности установлены Законом Украины от 25 марта 2005 года N 2505-IV "О внесении изменений в Закон Украины" О Государственном бюджете Украины на 2005 год "и некоторые другие законодательные акты Украины". Согласно пункту 4 Заключительных положений данного Закона с 1 июля 2005 года до принятия Закона Украины "Об упрощенной системе налогообложения" Указ Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" применяется с учетом следующих особенностей.

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства не распространяется на:
субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса (в том числе деятельность, связанную с устройством казино, других игорных мест (домов), игровых автоматов с денежным или имущественным выигрышем, проведением лотерей (в том числе государственных) и розыгрышей с выдачей денежных выигрышей в наличной или имущественной форме), осуществляют обмен иностранной валюты;

субъектов предпринимательской деятельности, которые являются производителями подакцизных товаров, осуществляют хозяйственную деятельность, связанную с экспортом, импортом и оптовой продажей подакцизных товаров, оптовой и розничной продажей подакцизных горюче-смазочных материалов;

субъектов предпринимательской деятельности, которые осуществляют: добычу и производство драгоценных металлов и драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования; оптовую, розничную торговлю промышленными изделиями из драгоценных металлов, подлежащих лицензированию в соответствии с Законом Украины "О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности".

Других ограничений относительно видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых может применяться упрощенная система налогообложения, действующее законодательство не содержит. При этом дополнительные ограничения не могут устанавливаться подзаконными нормативными актами, в частности Порядком выдачи Свидетельства об уплате единого налога.

В свою очередь, исчерпывающий перечень условий, соблюдение которых необходимо для применения упрощенной системы налогообложения, установленные пунктом 1 Указа. Эти условия не ограничивают субъекта малого предпринимательства в выборе осуществляемых им видов деятельности лишь теми, которые указаны в свидетельстве об уплате единого налога или в любом другом документе.

Следовательно, субъект малого предпринимательства имеет право заниматься любыми видами предпринимательской деятельности, за исключением тех, которые не могут осуществляться с использованием упрощенной системы налогообложения в силу прямого законодательного запрета.

При таких обстоятельствах режим налогообложения единым налогом распространяется на все доходы субъекта малого предпринимательства, избравший упрощенную систему налогообложения, независимо от видов предпринимательской деятельности, от которых эти доходы получены.

Наличие определенного строки в заявлении субъекта малого предпринимательства о выдаче свидетельства об уплате единого налога и содержание самого свидетельства не могут служить такими ограничениями, поскольку в соответствии со статьей 1 Закона Украины "О системе налогообложения" механизм взимания налогов и сборов (обязательных платежей) не может устанавливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении.

Учитывая приведенное, нормы Указа распространяются на все доходы субъекта упрощенной системы налогообложения, полученные им как выручка от реализации товаров, работ, услуг в рамках всех видов осуществляемой им предпринимательской деятельности.

При этом ставка, по которой уплачивается единый налог таким субъектом малого предпринимательства, определяется с учетом абзаца третьего пункта 2 Указа.

2. Изменяется статус налогового долга на статус налогового обязательства в случае обжалования субъектом предпринимательской деятельности налогового уведомления - решения, которым определено это обязательство?

В соответствии с предписаниями подпункта 5.2.4 пункта 5.2 статьи 5 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" при обращении налогоплательщика в суд с иском о признании недействительным решения контролирующего органа налоговое обязательство считается несогласованным до рассмотрения судом дела по существу и принятия соответствующего решения.

В то же время налоговый долг - это налоговое обязательство (с учетом штрафных санкций при их наличии), самостоятельно согласованное налогоплательщиком или согласованное в административном или судебном порядке, но не оплачен в установленный срок, а также пеня, начисленная на сумму такого налогового обязательства.

Таким образом, налоговый долг возникает, в частности, в случае не уплаты в установленный срок налогового обязательства, согласованного в административном порядке.

Днем согласования налогового обязательства налогоплательщика в случае апелляционного обжалования такого налогового обязательства является день окончания процедуры административного обжалования (часть пятая пункта 5.2.4 пункта 5.2 статьи 5 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами ").

В свою очередь, процедура административного обжалования согласно подпункту 5.2.4 пункта 5.2 статьи 5 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" заканчивается:
последним днем срока, предусмотренного подпунктом 5.2.2 настоящего пункта для подачи заявления о пересмотре решения контролирующего органа, в случае, если такое заявление не было подано в указанный срок;
днем получения налогоплательщиком решения контролирующего органа о полном удовлетворении жалобы, изложенной в заявлении;
днем получения налогоплательщиком решения контролирующего органа, который не подлежит дальнейшему административному обжалованию.

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 5.3.2 пункта 5.3 статьи 5 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" в случаях апелляционного согласования суммы налогового обязательства налогоплательщик обязан самостоятельно погасить ее согласованную сумму, а также пеню и штрафные санкции при их наличии в течение десяти календарных дней, следующих за днем такого согласования.

Если же сумма согласованного налогоплательщиком налогового обязательства не уплаченная в установленный срок, он признается суммой налогового долга налогоплательщика (подпункт 5.4.1 пункта 5.2 статьи 5 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" .

Возникновение налогового долга является юридическим фактом, который связан с неуплатой согласованной суммы налогового обязательства в течение установленного срока. Для случаев апелляционного порядка согласования сумм налогового обязательства срок оплаты определяется пунктом 5.3.2 пункта 5.3 статьи 5 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" и составляет десять дней.

Указанный срок прерывается в случае обращения налогоплательщика в суд с иском о признании недействительным решения контролирующего органа согласно подпункту 5.2.4 пункта 5.2 статьи 5 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами". При этом налоговое обязательство считается несогласованным до рассмотрения судом дела по существу.

Однако в случае несвоевременного обращения налогоплательщиком в суд (за пределами срока уплаты согласованного в апелляционном порядке налогового обязательства, но в пределах сроков давности, как это предусмотрено подпунктом 5.2.5 пункта 5.2 статьи 5 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами ") неуплаченное налоговое обязательство, процедура апелляционного обжалования которого была завершенной, превращается в налоговый долг налогоплательщика в силу прямого предписания пункта 5.4.1 пункта 5.4 статьи 5 Закона Украины" О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами ".

При этом порядок погашения налогового долга регулируется нормами статей 6-15 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами". Эти нормы не предусматривают приостановление процедур погашения, в том числе принудительного взыскания налогового долга в случае обжалования налогоплательщиком в суд ранее согласованной суммы налогового обязательства.

Исходя из приведенного, обжалования налогоплательщиком в суд суммы налогового обязательства, согласованного в апелляционном порядке, за пределами срока уплаты такого налогового обязательства не предоставляет соответствующему налоговому обязательству статуса несогласованного. Следовательно, указанная сумма остается налоговым долгом налогоплательщика. Вместе с тем, в случае положительного решения дела в пользу налогоплательщика соответствующие налоговые уведомления и требования считаются отозванными на основании пункта "в" подпункта 6.4.1 пункта 6.4 статьи 6 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами ". Уплаченные (взысканные) на погашение такого налогового долга суммы могут при соответствующих обстоятельствах получить статус излишне уплаченных и подлежащих возврату налогоплательщику в порядке, определенном пункт 15.3, 15.4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".

Это письмо предлагаем довести до сведения судей апелляционного и местных судов для учета при осуществлении правосудия.


Председатель суда А. Пасенюк

Ключевые слова:  единый налог,  свидетельство об уплате единого налога,  ВАСУ,  Законодательство Украины,  совокупный налогооблагаемый доход,  субъект малого предпринимательства
Останнє оновлення на Четвер, 10 грудня 2009 12:44
 


Опитування

Що може допомогти у боротьбі з корупцією в Україні?
 

Популярні статті

Ключові слова