Останні публікації

Корисні посилання

Порядок проведения внеплановой, камеральной, документальной (невыездной) проверки. Приказ ГНА
Субота, 07 листопада 2009 21:14


ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

П Р И К А З

18.04.2008 N 266
Об организации взаимодействия органов государственной налоговой службы при обработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов (извлечение)

(С изменениями, внесенными согласно приказу Государственной налоговой администрации N 765 от 08.12.2008)



Приложение


ПРИМЕРНЫЙ ПОРЯДОК

взаимодействия органов Государственной налоговой службы при обработке расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость в разрезе контрагентов


Раздел I. Общие положения


1.1. Настоящий Порядок вводится в органах государственной налоговой службы (далее - орган ГНС) с целью усовершенствования администрирования налога на добавленную стоимость, разрушение схем минимизации налоговых обязательств, ликвидации виртуального налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, полноты декларирования налоговых обязательств и обеспечения своевременности возмещения налога на добавленную стоимость в условиях введения системы представления плательщиками налога на добавленную стоимость расшифровок налогового кредита и налоговых обязательств в разрезе контрагентов.


1.2. При применении Порядка необходимо руководствоваться следующими нормативно-правовыми актами:
- Закон Украины от 4 декабря 1990 г. N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине", с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 509);
- Закон Украины от 25 июня 1991 г. N 1251-XII "О системе налогообложения", с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 1251);
- Закон Украины от 21 декабря 2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 2181);
- Закон Украины от 3 апреля 1997 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 168);
- Закон Украины от 22 июня 1997 г. N 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 283);
- Закон Украины от 1 июня 2000 г. N 1776-III "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг", с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 1776);
- Указ Президента Украины от 3 июля 1998 г. N 727 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства", с изменениями и дополнениями (далее - Указ N 727);
- Порядок выпуска, обращения и погашения векселей, которые выдаются на сумму налога на добавленную стоимость при импорте товаров на таможенную территорию Украины, утвержденный постановлением Кабинета Министров Украины от 1 октября 1997 г. N 1104, с изменениями и дополнениями (далее - Порядок N 1104) ;
- Приказ ГНА Украины от 30.05.97 г. N 166 "Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления", зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. под N 250/2054, с изменениями и дополнениями (далее - Приказ N 166);
- Порядок заполнения и представления декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. N 166 и зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 г. под N 250/2054 (в редакции приказа ГНА Украины от 15.06.2005 г. N 213) (далее - Порядок N 166);
- Приказ ГНА Украины от 01.03.2000 г. N 79 "Об утверждении Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость" (далее - Приказ N 79);
- Приказ ГНА Украины от 11.12.2006 г. N 766 "Об утверждении Методических рекомендаций по взаимодействию между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при администрировании налога на прибыль" (далее - Приказ N 766);
- Другие нормативно-правовые акты, регулирующие осуществление хозяйственных операций, которые влияют на размер налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость, обобщающие налоговые разъяснения и налоговые разъяснения ГНА Украины.


1.3. Для реализации Порядка созданы следующие программные продукты:


1.3.1. система формирования и представления в органы ГНС средствами телекоммуникационной связи налоговой отчетности в электронном виде по ведению учета расшифровки налогового кредита и налоговых обязательств в разрезе контрагентов;


1.3.2. система приема и компьютерной обработки налоговой отчетности по проведению автоматизированного контроля налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость на районном уровне;


1.3.3. система автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНА Украины.


1.4. В настоящем Порядке термины употребляются в таком значении:


1.4.1. акт - служебный документ, удостоверяющий факт проведения проверки, документирует выявлены нарушения, которые привели к занижению или завышению суммы налогового обязательства и / или налогового кредита, бюджетного возмещения субъектами хозяйствования при применении налогового, валютного и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложена на орган ГНС;


1.4.2. справка - служебный документ, удостоверяющий факт проведения проверки, документирует отсутствие выявленных в рамках проверки нарушений, приводящих к занижению или завышению суммы налогового обязательства и налогового кредита, бюджетного возмещения субъектами хозяйствования при применении налогового, валютного и иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на орган ГНС;


1.4.3. документальная невыездная проверка - проверка, которая проводится в помещении органа ГНС на основании представленных налоговых деклараций, отчетов и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей), независимо от способа их представления;


1.4.4. камеральная проверка - проверка, проводимая органом ГНС исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях, без проведения каких-либо других видов проверок плательщика НДС;


1.4.5. плановая выездная проверка - проверка налогоплательщика относительно своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты им налогов и сборов (обязательных платежей), которая предусмотрена в плане работы органа ГНС и проводится по местонахождению такого налогоплательщика или объекта права собственности, относительно которого проводится такая плановая выездная проверка;


1.4.6. плательщик налога на добавленную стоимость (далее - плательщик НДС - субъект хозяйствования, зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость согласно статье 9 Закона N 168 и внесен в реестр плательщиков налога на добавленную стоимость в соответствии с требованиями Приказа N 79;


1.4.7. налоговая декларация - документ, подается плательщиком НДС в орган ГНС в сроки, установленные законодательством, на основании которого осуществляется начисление и / или уплата налога, сбора (обязательного платежа);


1.4.8. налоговая отчетность по НДС - налоговые декларации по НДС (полной и сокращенной формы), уточняющие расчеты налоговых обязательств по НДС в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (к полной и к сокращенной декларации по НДС);


1.4.9. внеплановая выездная проверка (документальная) (далее - внеплановая выездная проверка) - проверка плательщика НДС, которая не предусмотрена в планах работы органа ГНС и проводится при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных Законом N 509.
В ходе внеплановой проверки проводится комплекс мероприятий, направленных на определение достоверности начисления налоговых обязательств и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость или бюджетного возмещения. При обнаружении несоответствия размера налоговых обязательств и налогового кредита, задекларированных контрагентами, проводится одновременная проверка продавца и покупателя, при которой обеспечивается взаимодействие подразделений налогового контроля государственных налоговых инспекций контрагентов;


1.4.10. другие термины в настоящем Порядке понимаются в значении, определенном законами по вопросам налогообложения, другими нормативно-правовыми актами, в том числе нормативными документами ГНА Украины.


1.5. Порядок применяется органами ГНС всех уровней при обработке налоговой отчетности, составленной по результатам отчетного периода (начиная с марта 2008 года) для плательщиков НДС, применяющих месячный налоговый период, и с I квартала 2008 года для плательщиков НДС, применяющих квартальный налоговый период.


Раздел II. Прием и обработка налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость в условиях представления расшифровок


2.1. На этапе приема налоговой отчетности по НДС работники, осуществляющие ее приемки, осуществляют визуальный контроль представленного документа, в ходе которого проверяется:

2.1.1. регистрация субъекта хозяйствования плательщиком НДС;

2.1.2. действие формы налоговой отчетности по НДС;

2.1.3. заполнение документов налоговой отчетности, представляемых на бумажных носителях средствами, обеспечивающими сохранность этих записей в течение установленного срока хранения отчетности (чернилами, пастой шариковых ручек, при помощи печатных машинок, принтеров, средств механизации и т.д.);

2.1.4. отсутствие подчисток, помарок, малозаметных исправлений;


2.1.5. полнота заполнения, а именно: наличие обязательных приложений, обязательных реквизитов, предусмотренных формой отметок (в том числе отметки о поданных приложения); значения показателей, которые не заполняются за отсутствия информации, должны быть прочерченные;


2.1.6. наличие подписей соответствующих должностных лиц;


2.1.7. скрепление печатью налогоплательщика.


2.2. Документы, по результатам визуального контроля которых выявлены недостатки в оформлении, не признаются в качестве налоговой декларации по НДС. Работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности налоговая отчетность принимается и предлагается плательщику НДС доработать представленные документы, учитывая выявленные недостатки.


2.3. Документы, не признанные в качестве налоговой декларации по НДС, регистрируются в электронной базе налоговой отчетности плательщика НДС в трехдневный срок со дня их получения (но не позднее следующего дня от предельного срока представления отчетности). Работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности направляется уведомление о непризнании органом ГНС декларации как налоговой с указанием оснований и предложением представить налоговую отчетность, оформленную надлежащим образом.


2.4. В электронной базе документы, не признаны как налоговая отчетность, регистрируются (без внесения показателей к КОР) и получают статус "К сведению", в комментариях проставляется регистрационный номер сообщения (о непризнании органом ГНС представленного документа как налоговой отчетности) и дата его отправки.


2.5. В случае если по результатам визуального контроля налоговой отчетности по НДС недостатков в ее оформлении не установлено, такая отчетность регистрируется как налоговая отчетность, которая считается принятой и подлежит дальнейшей обработке.


2.6. Работник подразделения ведения и защиты налоговой отчетности после регистрации налоговой отчетности по НДС переносит информацию из первичных отчетных документов плательщика НДС на бумажных носителях и отчетных документов, представленных плательщиками НДС в электронном виде, в электронную базу налоговой отчетности органа ГНС.


2.7. После ввода информации налоговой отчетности по НДС в электронной базе налоговой отчетности органа ГНС работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности проводится:


2.7.1. автоматизированная проверка документов налоговой отчетности автоматически средствами "Бест-Отчет" (в течение 3 календарных дней после предельного срока представления - декларации по НДС, на следующий день после принятия - уточняющие расчеты);


2.7.2. верификация данных налоговой отчетности, предоставляемой плательщиками НДС на бумажных носителях, импортируемых в КОР (по мере обработки документов);


2.7.3. передача информации налоговой отчетности по НДС в центральную базу данных налоговой отчетности государственной налоговой службы ежедневно (по мере обработки документов).


2.8. Работники подразделения ведения и защиты налоговой отчетности несут ответственность за соответствие информации в базах налоговой отчетности данным налоговых документов, представленных плательщиком НДС.


2.9. Подразделения ведения и защиты налоговой отчетности на следующий день после проведения автоматизированной проверки налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость передают в подразделения налогообложения юридических, физических лиц реестры предоставленной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость согласно приложению 1. Такие реестры содержат результаты проведенного автоматизированного контроля каждого пакета отчетности.


2.10. В составе автоматизированного контроля осуществляется проверка и присваиваются коды ошибок, определенные техническим заданием:


2.10.1. определения итоговых строк каждого раздела декларации по НДС и каждого приложения;


2.10.2. перенос итоговых сумм из приложений к строк налоговой декларации по НДС;


2.10.3. сопоставления данных налоговой отчетности по НДС с информацией из других источников, а именно информации кол. 2 раздела II Расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов, кол. 3 Расчета корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с данными Реестра плательщиков НДС.


2.11. Копии реестров предоставленной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость с заявленным к бюджетному возмещению суммами НДС, переданных в подразделения налогообложения юридических, физических лиц, подразделением ведения и защиты налоговой отчетности в тот же день передаются в подразделения налоговой милиции.


2.12. Подразделения ведения и защиты налоговой отчетности на следующий день после наступления предельных сроков представления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость передают в подразделения налогообложения юридических, физических лиц и налоговой милиции реестры неподанной налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость.


2.13. Реестры несвоевременно представленных деклараций по налогу на добавленную стоимость передаваемых подразделением ведения и защиты налоговой отчетности в подразделения налогообложения юридических, физических лиц по мере поступления отчетов после предельных сроков представления.


2.14. Информация налоговой отчетности по НДС, направлена в центральную базу данных налоговой отчетности, в разрезе контрагентов подлежит сопоставлении средствами системы автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНА Украины с целью выявления плательщиков НДС, которым занижена сумма налоговых обязательств или завышена сумма налогового кредита.


2.15. Результатом автоматизированного сопоставления данных налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость является распределение плательщиков НДС при наличии операций с контрагентами в поданной ими налоговой отчетности по следующим категориям:


- Нулевая категория - разногласий при сверке показателей налоговой отчетности контрагентов (расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов, расчетов корректировки сумм НДС контрагентов) не обнаружено. Задекларированный налоговый кредит отражен в налоговых обязательствах контрагентов (с учетом допустимого уровня разногласий, установленного ГНА Украины);


- Первая категория - выявлены расхождения при сверке показателей налоговой отчетности контрагентов, в результате которых задекларировано налогового кредита меньше, чем налоговых обязательств контрагентом;


- Вторая категория - выявлены расхождения при сверке показателей налоговой отчетности контрагентов, в результате которых задекларировано налоговых обязательств меньше, чем налогового кредита контрагентами, в том числе: плательщиком НДС включены суммы НДС в налоговый кредит на основании документов, выписанных субъектом хозяйствования, незарегистрированным плательщиком НДС, или выписанных плательщиком НДС, не подает налоговую отчетность по НДС.


2.16. Обработка системой автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНА Украины проводится ежедневно по мере поступления незвирених данных.


2.17. Работники подразделений налогообложения юридических, физических лиц, налогового контроля и налоговой милиции после проведения автоматизированного сопоставления на центральном уровне данных налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость контрагентов (расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов, расчетов корректировки сумм НДС контрагентов) в тот же день получают доступ (экранные формы) к информации (в разрезе отчетных периодов) о результатах такого сопоставления плательщиков НДС, состоящих на учете в органе ГНС, в виде:


2.17.1. перечней плательщиков НДС в разрезе категорий;


2.17.2. детальной информации относительно выбранного плательщика НДС о результатах сопоставления каждой операции с контрагентом (записей, прошедших сопоставление);


2.17.3. статистической информации о результатах такого сопоставления в разрезе органа ГНС.


2.18. Полученные результаты автоматизированного сопоставления на центральном уровне налоговой отчетности по НДС подлежат проверке органами ГНС на местах в такой последовательности:


2.18.1. второй категории;


2.18.2. нулевой и первой категории с отрицательным значением НДС (р. 21);


2.18.3. нулевой и первой категории.


2.19. В случае выявления работником подразделений налогообложения юридических, физических лиц при проведении камеральной проверки налоговой отчетности ошибок, допущенных сотрудником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности при введении налоговой отчетности в электронной базе налоговой отчетности с бумажного носителя такая информация передается в подразделение ведения и защиты налоговой отчетности, путем направления служебной записки, с целью устранения ошибки.


2.20. По результатам проверки полученной информации сотрудниками органа ДПС:


2.20.1. устраняются ошибки, допущенные работником подразделения ведения и защиты налоговой отчетности при введении налоговой отчетности в электронной базе налоговой отчетности органом ГНС с бумажного носителя;


2.20.2. учитываются уточняющие расчеты (в случае их представления плательщиком НДС);


2.20.3. составляются акты проверки плательщика НДС (камеральной, документальной невыездной, плановой, внеплановой проверки) с обязательным указанием в разрезе контрагентов доначисленных сумм НДС.


2.21. Итоги проверок по результатам автоматизированного сопоставления налоговой отчетности по НДС на центральном уровне отражаются в описательной части акта проверки (камеральной, документальной невыездной, плановой, внеплановой проверки) или справки в разрезе периодов и операций с одним контрагентом и фиксируются в АС "Аудит". По мере подписания актов проверки и согласования налоговых обязательств, определенных налоговым уведомлением-решением, принятым по результатам таких проверок, уточняются результаты автоматизированного сопоставления на центральном уровне налоговой отчетности по НДС по представлению подразделения, которым завершена процедура такого согласования и которым принято такое сообщение - решения.


2.22. В случае если результаты такой проверки обжалуются плательщиком в административном порядке, мотивировочная часть решения о результатах рассмотрения жалоб плательщиков, которая меняет суммы НДС, определенные по результатам проверки, составляется в разрезе периодов, операций с одним контрагентом и сумм НДС.
Подразделение апелляции передает структурному подразделению, осуществлявший проверку плательщика НДС, копию решения, принятого по рассмотрению жалобы налогоплательщика, для подготовки налоговых уведомлений-решений и регистрации (фиксируются) в АС "Аудит".


2.23. В случае если результаты такой проверки обжалуются плательщиком в судебном порядке, юридическое подразделение передает структурному подразделению, осуществлявший проверку плательщика, копии решений судебных органов, которыми изменена суммы НДС, определенные по результатам проверки.
Структурное подразделение, осуществлял проверку плательщика НДС, на следующий день после получения указанных решений составляет Справку об изменении результатов проверки плательщика НДС по результатам обжалования в судебном порядке (приложение 2) в разрезе периодов, операций с одним контрагентом и сумм НДС и регистрирует в АС " Аудит ".


2.24. Подразделения органа ГНС всех уровней (центрального, регионального, районного) получают доступ (экранные формы) к статистической информации результатов автоматизированного сопоставления на уровне ГНА Украины данных налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость контрагентов (расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита контрагентов, расчетов корректировки сумм НДС контрагентов) в разрезе отчетных периодов. Статистическая информация о количестве, суммы отклонений НДС и результатов их обработки органом ГНС формируется за подчиненными органами ГНС, категориям плательщиков НДС (или категориях записей), отчетными периодами.



Раздел III. Камеральная проверка налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость


3.1. Все налоговые декларации и расчеты по налогу на добавленную стоимость, представляемых плательщиком НДС в налоговую инспекцию, подлежат обязательной камеральной проверке работниками подразделений налогообложения юридических, физических лиц в течение 30 дней, следующих за последним днем предельного срока представления отчетной налоговой декларации в орган ГНС или днем фактического представления уточняющего расчета.


3.2. Камеральная проверка налоговых деклараций и расчетов осуществляется непосредственно в государственной налоговой инспекции.


3.3. Целью проведения камеральной проверки налоговой отчетности является выявление и предубеждения на первой стадии возможных нарушений налогового законодательства за счет применения отдельных методов контроля и анализа деятельности субъектов хозяйствования.


3.4. Основными задачами (направлениями) камеральной проверки являются:


3.4.1. проверка правильности составления налоговых деклараций и расчетов, включающая в себя арифметический подсчет итоговых сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, бюджетному возмещению, проверки обоснованности применения ставок налога и налоговых льгот, правильности отражения показателей, необходимых для исчисления базы налогообложения (выявления арифметических или методологических ошибок);


3.4.2. проверка своевременности представления отчетности в орган ГНС; логический контроль (проверка логической связи между отдельными отчетными и расчетными показателями, сравнение отчетных показателей с показателями предыдущего отчетного периода);


3.4.3. проверка согласованности показателей, повторяющихся в налоговых декларациях и расчетах;


3.4.4. сопоставления данных налоговой отчетности по НДС с данными налоговой отчетности других налогов, информации, полученной от таможенных органов и других источников;


3.4.5. предварительная оценка налоговых деклараций и расчетов относительно достоверности отдельных отчетных показателей, наличия сомнительных фактов или несоответствий, указывающих на возможные нарушения налогового законодательства.


3.5. Методические рекомендации по проведению камеральных проверок налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость приведены в приложении 3.


Раздел IV. Документальная невыездная проверка


4.1. Подразделения налогообложения юридических, физических лиц проводят документальную невыездную (камеральную) проверку налоговой отчетности плательщика НДС второй категории с учетом требований к проведению документальной невыездной проверки, определенных Законом N 509. Документальная невыездная проверка налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость производится на основании пункта 1 статьи 11 Закона N 509 и продолжается в течение 30 дней, следующих за предельным днем представления отчетной налоговой декларации или фактического представления уточняющего расчета.



4.2. Во время проведения документальной невыездной проверки подлежат проверке следующие документы, связанные с начислением и уплатой налога:


4.2.1. налоговая отчетность (декларация по налогу на добавленную стоимость (в том числе сокращенное), уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (в том числе к сокращенной);


4.2.2. реестры полученных и выданных налоговых накладных;


4.2.3. финансово-хозяйственные документы, подтверждающие уплату денежных средств по совершенным сделкой, - платежные поручения, выписки банковских учреждений, приходные и расходные кассовые ордера, чеки РРО и другие;


4.2.4. финансово-хозяйственные документы, подтверждающие передачу товаров, выполнение работ (оказание услуг) по совершенным сделкой, - товарно-транспортные накладные, налоговые накладные, счета-фактуры, доверенности на получение товарно-материальных ценностей, акты приема-передачи выполненных работ (оказанных услуг ), наличие собственных производственных мощностей, трудовых ресурсов, складских помещений, договоры аренды складских помещений;


4.2.5. хозяйственные договоры, заключенные плательщиком НДС с контрагентом, во взаимоотношениях с которым выявлены расхождения;


4.2.6. платежные поручения на перечисление суммы налога на добавленную стоимость в бюджет.



4.3. В случае если в ходе проверки установлен факт включения плательщиком НДС (получателем) суммы НДС в налоговый кредит на основании документов, выписанных субъектами хозяйствования,
которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС или в
отношении которых аннулировано Свидетельство о регистрации плательщика НДС
(в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда)
(далее - субъект хозяйствования, не зарегистрирован плательщиком НДС (поставщик), работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, в котором находится на учете плательщик НДС (получатель), обращается к такого плательщика НДС с запросом в письменной форме о предоставлении объяснения и их документальное подтверждение (перечень документов, затребуеться у плательщика НДС, предусмотрен пунктом 4.2 Порядка) относительно его правоотношений с таким контрагентом.


4.4. На основании документов, указанных в пункте 4.2 Порядка и полученных от плательщика НДС (получателя), и информации из реестра плательщиков НДС относительно аннулирования свидетельства о регистрации плательщика НДС или отсутствия регистрации плательщика НДС (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда ) и с учетом других результатов камеральной проверки составляется Акт документальной невыездной проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной приказом N 166, в котором говорится о нарушении подпункта 7.2.4 пункта 7.2 и подпунктом 7.4.5 пункта 7.4 статьи 7 Закона N 168, и принимается уведомление-решение в соответствии с Приказом N 253.

В случае установления по результатам проверки на основании предоставленных плательщиком НДС (получателем) документов фактического осуществления хозяйственной операции с субъектом хозяйствования, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС (поставщиком), указанная информация направляется на следующий день в орган ГНС, в котором состоит на учете суб объект хозяйствования, не зарегистрирован как плательщик НДС (поставщик), для проведения его проверки (документальной невыездной, выездной внеплановой).


4.5. В случае неполучения документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, в течение 15 дней с момента направления запроса плательщику НДС (получателю) работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц передает перечень таких плательщиков в подразделение налоговой милиции с предоставлением информации о принятых мерах (телефонный звонок, направленный запрос т.д.) для осуществления мероприятий, предусмотренных пунктом 6.2 раздела VI настоящего Порядка.


4.6. В случае неполного получения перечня документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, от плательщика НДС (получателя) работник подразделения налогообложения юридических лиц передает указанные материалы:
- Подразделения налогового контроля - для проведения выездной проверки;
- Подразделения налоговой милиции - для оперативного сопровождения такой проверки.


4.7. Работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, в котором состоит на учете субъект хозяйствования, не зарегистрирован как плательщик НДС (поставщик), обращается к такого плательщика НДС с запросом в письменной форме о предоставлении объяснений и их документальное подтверждение (перечень документов, что затребуеться у плательщика НДС, предусмотрен пунктом 4.2 Порядка) относительно правомерности нерегистрации такого субъекта как плательщика НДС.


4.8. В случае установления работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц на основании представленных документов субъектом хозяйствования, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС (поставщиком), что такой субъект хозяйствования обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц составляет Акт документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной Приказом N 166, в котором говорится о нарушении пункта 9.4 статьи 9 Закона N 168, и принимает сообщения-решения в соответствии с Приказом N 253.


4.9. В случае неполучения, неполного получения документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, от субъекта хозяйствования, не зарегистрированного плательщиком НДС (поставщика), работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц принимаются меры, предусмотренные пунктами 4.5 и 4.6 Порядка.


4.10. Работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, на учете которого находится плательщик НДС (поставщик), не представляет налоговую отчетность, и органа ГНС, на учете которого находится плательщик НДС (получатель), согласно пункту 3 статьи 11, пункта 3 статьи 11 -1 Закона N 509 обращаются в письменной форме в таких плательщиков НДС с целью получения объяснений и их документальные подтверждения (перечень документов, затребуеться у плательщика НДС, предусмотрен пунктом 4.2 Порядка) относительно выполнения хозяйственных операций поставки товаров, услуг и правомерности формирования налогового кредита плательщиком НДС (получателем).


4.11. Если плательщик НДС (поставщик) подает налоговую отчетность, орган ГНС действует в соответствии с настоящим Порядком (после принятия, обработки налоговой отчетности, передачи ее на центральный уровень, автоматизированной проверки расшифровок налоговой отчетности, получения таких результатов проводится проверка такой отчетности подразделениями органа ГНС).


4.12. Если плательщик НДС (поставщик) не подает налоговую отчетность и документы, указанные в пункте 4.2 Порядка, на обращение органа ГНС в течение 15 дней с момента направления запроса, работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц:


4.12.1. составляет Акт о непредставление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и готовит материалы для принятия уведомления-решения в соответствии с Приказом N 253;


4.12.2. передает перечень таких плательщиков в подразделение налоговой милиции с предоставлением информации о принятых мерах (телефонный звонок, направленный запрос и т.д.) для осуществления мероприятий предусмотренных, пунктом 6.2 Раздела VI настоящего Порядка.

4.13. Если по результатам проведенной работы плательщиком НДС (поставщиком) подано налоговую отчетность или органом ГНС совершено доначисления налоговых обязательств, в результате чего автоматизированная проверка расшифровок налоговой отчетности подтверждает правомерность формирования налогового кредита плательщиком НДС (получателем), а также по результатам камеральной проверки нарушений ( ошибок) не выявлено, работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц делается соответствующая запись в разделе IV декларации.


4.14. Если по результатам камеральной проверки выявлены нарушения (ошибки), работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц приглашает плательщика НДС для составления Акта документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной Приказом N 166, и направляет уведомления-решения в соответствии с Приказом N 253.


4.15. В случае неполучения, неполного получения перечня документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, от плательщика НДС (получателя) работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц принимаются меры, предусмотренные пунктами 4.5 и 4.6 Порядка.


4.16. Если плательщиком НДС (поставщиком) в налоговые обязательства включена сумма НДС меньше, чем контрагентом (получателем) в налоговый кредит, работники подразделения налогообложения юридических, физических лиц органа ГНС, на учете которого находится плательщик НДС (поставщик), и органа ГНС, на учете которого находится плательщик НДС (получатель), согласно пункту 3 статьи 11, пункта 3 статьи 11-1 Закона N 509 обращаются в письменной форме в таких плательщиков НДС относительно получения объяснений и их документальных подтверждений (перечень документов, затребуеться у плательщика НДС, предусмотренный пунктом 4.2 Порядка) с целью установления причин расхождений данных, содержащихся в представленной ими налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, выявленных в ходе камеральной проверки, и / или по результатам автоматизированного сопоставления.


4.17. В случае самостоятельного выявления плательщиком НДС ошибки в показателях представленной им налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость такой плательщик НДС подает уточняющий расчет в соответствии с требованиями законодательства.



4.18. В случае если работник подразделения налогообложения юридических, физических лиц на основании представленных плательщиком НДС документов на обращение органа ГНС обнаруживает ошибку в показателях представленной им налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, составляется Акт документальной невыездной (камеральной) проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по форме, установленной Приказом N 166, и направляется уведомление-решение в соответствии с Приказом N 253.


4.19. В случае неполучения, неполного получения перечня документов, предусмотренных пунктом 4.2 настоящего Порядка, от налогоплательщика на обращение органа ГНС (невозможность обнаружения ошибки в показателях представленной отчетности по налогу на добавленную стоимость) работником подразделения налогообложения юридических, физических лиц принимаются меры, предусмотренные пунктами 4.5 и 4.6 Порядка.


4.20. В случае определения по результатам документальной невыездной проверки необходимости проведения внеплановой выездной проверки плательщика НДС, подразделением налогообложения юридических лиц составляется служебная записка и направляется подразделения налогового контроля (копия - подразделения налоговой милиции) с изложением оснований для принятого такого решения и необходимостью проведения внеплановой проверки. Вместе со служебной запиской передаются налоговая отчетность, другие документы в случае их получения от плательщика НДС.


4.21. При получении работником подразделения, осуществляющего налогообложения юридических, физических лиц, информации об отнесении плательщика НДС по результатам автоматизированного сопоставления к нулевой, первой категории (существует риск манипулирования суммами НДС) такая информация принимается во внимание и учета при отработке выявленных отклонений в данных расшифровок следующих периодов .



Раздел V. Внеплановая выездная проверка



5.1. Подразделениями налогового контроля, налогообложения физических лиц на основании статьи 11-1 Закона N 509 и материалов, переданных подразделением налогообложения юридических лиц, проводится внеплановая выездная проверка плательщика НДС (поставщика, получателя). Внеплановая выездная проверка проводится в порядке и сроки, определенные Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине", приказами ГНА Украины N 441, N 253, N 327.


Подразделениями налогового контроля юридических лиц (налогообложение физических лиц) в первую очередь принимаются меры для проработки объемов расхождений в показателях налоговых обязательств и налогового кредита по НДС предприятий-контрагентов в сумме свыше 1 млн грн. (для субъектов хозяйствования - физических лиц свыше 100 тыс. грн.) путем организации и проведения внеплановых выездных или невыездных документальных проверок плательщиков.


Различия в показателях НДС в сумме менее 1 млн грн. для юридических лиц (менее 100 тыс. грн для субъектов хозяйствования - физических лиц) прорабатываются во время проведения плановых выездных проверок, внеплановых выездных проверок по всем видам обязательств, а также внеплановых выездных проверок по вопросам достоверности начисления бюджетного возмещения НДС.


5.2. В случае установления при проведении внеплановой проверки, что плательщик НДС (получатель) имел правовые связи (заключал хозяйственные договоры) с субъектами хозяйствования, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС или в отношении которых аннулировано Свидетельство о регистрации плательщика НДС (в том числе уволенных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда) и наличия информации в реестре плательщиков налога НДС относительно аннулирования свидетельства о регистрации плательщика НДС или об отсутствии регистрации плательщика НДС (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда), работники подразделений налогового контроля, налогообложения физических лиц составляют Акт выездной внеплановой проверки, в котором указывают о нарушении подпункта 7.2.4 пункта 7.2 и подпунктом 7.4.5 пункта 7.2 статьи 7 Закона N 168 и принимают уведомления-решения в соответствии с Приказом N 253.


5.3. В случае установления при проведении внеплановой проверки, что субъекты хозяйствования, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС или в отношении которых аннулировано Свидетельство о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (в том числе освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость по решению суда), обязательства ' связанные зарегистрироваться в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, работники подразделений налогового контроля, налогообложения физических лиц составляют Акт выездной внеплановой проверки, в котором говорится о нарушении пункта 9.4 статьи 9 Закона N 168, и принимают уведомления-решения в соответствии с Приказом N 253.


5.4. В случае невозможности проведения проверок плательщиков (поставщиков, получателей) в связи с отсутствием по месту жительства), перечень таких деклараций с информацией о принятых мерах передается в подразделения налоговой милиции для принятия мер в соответствии с разделом 11 Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом ГНА Украины от 19.02.98 г. N 80.


О невозможности проведения проверок указанного перечня деклараций сообщается подразделение налогообложения юридических лиц. Для отработки информации относительно таких плательщиков (поставщиков, покупателей) налоговым органом принимаются меры по раскрытию банковской тайны, получения информации о регистрации прав собственности на объекты недвижимого имущества, наличие транспортных средств, земельных участков, принадлежащих такому плательщику, и т.п.


После получения результатов принятых подразделениями налоговой милиции мер в отношении ответственных лиц и учредителей плательщика или после предоставления документов для проверки декларации таких плательщиков прорабатываются подразделениями налогового контроля юридических лиц (налогообложение физических лиц).


Перечень контрагентов такого плательщика (поставщика, получателя) определяется по данным Системы автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита и по результатам раскрытия банковской тайны.


В налоговые органы по основному месту учета контрагентов в течение десяти календарных дней после проведения проверки такого плательщика (поставщика, получателя) направляются следующие документы:
- Информация относительно декларирования плательщиком отчетных показателей за период деятельности, копии учредительных документов, полученные объяснения ответственных лиц и учредителей плательщика относительно их причастности к деятельности плательщика, другая информация, полученная в рамках проведенных контрольно-проверочных мероприятий.

5.5. При проведении проверки плательщика НДС (получателя) формируется перечень проведенных хозяйственных операций с товаром (услугами), которые были предметом заключенных договоров, и устанавливается правомерность / неправомерность формирования налогового кредита.


При проведении проверки плательщика НДС (поставщика) исследуются вопросы отражения в учете проведенных хозяйственных операций и определяется необходимость доначисления налоговых обязательств.


Органы ГНС, на учете которых находятся контрагенты, проводят анализ полученной информации и обмениваются его результатам для сопоставления данных и, при необходимости, принятия мер по завершению проверки с целью уменьшения суммы налогового кредита и / или доначисления суммы налоговых обязательств.
Копии акта (справки), составленного по результатам проверки, направляются в орган ГНС, осуществляющий учет контрагента субъекта хозяйствования, проверялся.


5.6. При проведении проверки для сбора доказательной базы относительно ничтожности совершенных сделок (договоров, противоречащих интересам государства и общества) целесообразно исследовать такую информацию:


- Возможность или невозможность фактического осуществления плательщиком НДС хозяйственных операций с учетом времени, оперативности проведения операций, местонахождение имущества, удаленности контрагентов друг от друга или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;


- Выявление ведения учета для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется осуществление и учет иных хозяйственных операций;


- Осуществление операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном плательщиком НДС в документах учета;


- Наличие или отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей хозяйственной, экономической деятельности в случае отсутствия управленческого или технического персонала, основных фондов, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;


- Другую информацию, которая доказывает, что сведения документов учета (налоговых накладных) не соответствуют действительности.



5.7. При проведении проверки устанавливаются и документируются факты, свидетельствующие о деятельности плательщика НДС с целью получения налоговой выгоды (бестоварность операции, осуществления хозяйственных операций с целью получения возмещения налога на добавленную стоимость, освобождение от налогообложения, уменьшение базы и ставки налогообложения, получения права на зачет т.д. ), для целей налогообложения операции учтены плательщиком НДС не в соответствии с их действительного экономического содержания; или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами, или такая налоговая выгода возникает не в связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.


5.8. При установлении указанных обстоятельств при проведении внеплановой выездной проверки и получении информации от подразделений налоговой милиции, погашения просроченных налоговых обязательств, юридического об отсутствии плательщика НДС по указанным в регистрационных документах адресам, начавшейся процедуре банкротства (доведение до банкротства), прекращения юридического лица (признанные учредительные, регистрационные документы не действительны), нарушение в отношении должностных лиц субъекта хозяйствования (или по факту совершения преступления) уголовного дела работники подразделений налогового контроля, налогообложения физических лиц составляют Акт внеплановой выездной проверки, в котором отмечают, что указанный договор противоречит интересам государства и общества и является ничтожным. Копия такого акта направляется в подразделение налоговой милиции.


5.9. При обнаружении договора, что противоречит интересам государства и общества и является ничтожным, выясняется факт дальнейшего использования плательщиком НДС (получателем) в хозяйственной деятельности товара, который был предметом указанного договора, устанавливается плательщик НДС - следующий покупатель указанного товара. Информация о выявленной ничтожности направляется в орган ГНС, в котором такой плательщик учитывается в целях определения оснований признания договора, заключенного между второй парой контрагентов, ничтожным и соответственно уменьшение суммы налогового кредита. Такие действия совершаются по цепочке приобретения товара, который был предметом договора, обнаруженного ничтожным, к плательщику НДС, который имеет достаточные активы для уплаты налоговых обязательств.


5.10. Подразделения налогового контроля, налогообложения физических лиц в соответствии с информацией о движении товара проводят проверки в соответствии с разделом V настоящего Порядка. Результатом таких проверок является выявление никчемности таких хозяйственных связей по цепочке к плательщику НДС, который имеет достаточные активы для уплаты налоговых обязательств, составления Акта внеплановой выездной проверки и принятия соответствующего уведомления-решения.



Раздел VI. Действия подразделений налоговой милиции



6.1. На всех этапах проверки сотрудники подразделения налоговой милиции осуществляют оперативное отработки информации относительно плательщика НДС второй категории и плательщиков НДС, заявивших к возмещению из бюджета НДС, в порядке, установленном действующими законодательными и нормативно-правовыми актами.

6.2. Работник подразделения налоговой милиции после получения информации от подразделений налогообложения юридических, физических лиц о ненахождения плательщика НДС по указанным в регистрационных документах данным, перечня плательщиков НДС, которые не предоставили соответствующие документы на запрос органа ГНС (с предоставлением работником подразделений налогообложения юридических, физических лиц информации о принятых мерах (телефонный звонок, направленный запрос т.п.) обязан установить местонахождение плательщика НДС, субъекта хозяйствования незарегистрированного плательщиком НДС в случае подтверждения отсутствия плательщика НДС, субъекта хозяйствования, не зарегистрированного плательщиком НДС, по его местонахождению, установить местонахождение его учредителей, должностных лиц, провести их опрос относительно осуществления хозяйственных операций (поставки товаров, услуг, отгрузки товаров, фактического выполнения работ, транспортировки, хранения товаров по цепи поставки товара до его потребителя), выписки налоговых накладных, выявление активов плательщика НДС и др. Проводится проверка на соответствие требованиям ст. 97 Уголовно-процессуального кодекса Украины на предмет наличия признаков фиктивного предпринимательства, уклонения от уплаты налогов, других преступлений.

В случае установления местонахождения плательщика НДС, субъекта хозяйствования, не зарегистрированного плательщиком НДС, подразделение налоговой милиции предоставляет такую информацию подразделения налогообложения физических лиц, налогового контроля с целью проведения внеплановой проверки.
О проведенной работе подразделение налоговой милиции обязан сообщить подразделения налогообложения юридических, физических лиц и налогового контроля в письменном виде в течение пяти дней с момента получения служебной записки от указанных подразделений.


6.3. После получения от подразделения налогового контроля Акта внеплановой выездной проверки, в котором указано, что указанный договор противоречит интересам государства и общества и является ничтожным, подразделение налоговой милиции в пределах предоставленных полномочий осуществляет сбор информации по установлению плательщиков НДС, которые воспользовались таким налоговым кредитом по цепочке приобретения товара, который был предметом договора, обнаруженного ничтожным, к плательщику НДС, который имеет достаточные активы для уплаты налоговых обязательств, устанавливает в действиях должностных лиц субъектов хозяйствования возможные признаки преступлений, проведения оперативно-розыскных мероприятий (при наличии законных оснований) и направляет такую информацию в подразделение налогового контроля для проведения внеплановых выездных проверок для сбора необходимой информации.



6.4. Работники подразделения налоговой милиции при получении информации относительно плательщика НДС, которым безосновательно заявлено к возмещению из бюджета НДС, не позднее следующего дня предоставляют соответствующую информацию подразделениям налогообложения юридических, физических лиц и подразделения налогового контроля для использования при проведении проверок.


6.5. Работники подразделения налоговой милиции во время принятия решений, предшествующих факту возмещения плательщику НДС из бюджета, предоставляют обоснованные замечания относительно такого возмещения (при их наличии). А в случае их отсутствия в письменном виде об этом сообщают.


6.6. Работники подразделения налоговой милиции участвуют в проведении внеплановых выездных проверок плательщиков НДС второй категории и по вопросам правомерности заявленных плательщиками НДС бюджетного возмещения НДС в случае, если такие проверки связаны с ведением оперативно-розыскных дел или расследованием уголовных дел, возбужденных в отношении таких плательщиков НДС (должностных лиц плательщиков НДС), находящихся в их производстве.


6.7. Работники подразделения налоговой милиции участвуют в проведении внеплановых выездных проверок плательщиков НДС второй категории, проводимых в соответствии с пунктами 5.7-5.10 настоящего Порядка, в рамках ведения оперативно-розыскных дел или расследования уголовных дел, возбужденных в отношении таких плательщиков НДС (должностных лиц плательщиков НДС) , находящихся в их производстве.


6.8. Работники подразделения налоговой милиции по выявленным в ходе отработки нарушениями налогового законодательства, за которые предусмотрена уголовная ответственность, принимают решения в порядке ст. 97 Уголовно-процессуального кодекса Украины.


Раздел VII. Действия юридических подразделений



7.1. Юридические подразделения передают копии решений судебных органов, которыми установлена правомерность доначисления (отмены) сумм НДС, определенных по результатам проверки, принятого решения о результатах рассмотрения жалоб налогоплательщика, структурному подразделению органа ГНС, осуществлявший проверку.


7.2. После получения Акта внеплановой выездной проверки, в котором отмечается, что указанный договор противоречит интересам государства и общества и является ничтожным, но не позднее пятого дня, юридическое подразделение обращается в суд с целью взыскания в доход государства всего, что приобретено сторонами при заключении такого договора, в пределах сроков, предусмотренных статьей 250 Хозяйственного кодекса Украины, на основании статьи 208 Хозяйственного кодекса Украины.


7.3. Юридический отдел обеспечивает защиту интересов государства в судах по искам плательщиков НДС и органов ГНС, представленным в результате применения настоящего Порядка, согласно приказу ГНА Украины от 22.02.2008 г. N 106 "Об организации работы юридических подразделений в органах государственной налоговой службы".


Приложение 3
к Примерному порядку


Методические рекомендации

по проведению камеральных проверок налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость



1. Общие положения


1.1. Доперевирочний анализ
Проведению камеральной проверки должен предшествовать доперевирочний анализ, сущность которого заключается в том, что инспектор подразделения администрирования НДС (далее - инспектор) изучает:


- Материалы регистрационного дела, уставных данных субъекта хозяйствования;


- Информацию о размере стоимости собственных основных фондов плательщика, численности трудовых ресурсов и другую информацию о хозяйственной и финансовой деятельности плательщика;


- Историю плательщика, его налоговую поведение, результаты проверок;


- Наличие хозяйственных операций в составе информационных баз (с последующей сверкой с показателями декларации) и прочее.


Прежде всего изучению подлежат уставные данные субъектов хозяйственной деятельности, состав учредителей и соучредителей, их изменение (АРМ "Учет плательщиков"). Одновременно с этим рассматривается размер и изменения уставного фонда. Если произошли другие изменения, отраженные в учредительных документах, то анализируется влияние таких изменений на базу налогообложения, необходимость отражения их в декларации.


При наличии таких изменений необходимо проинформировать подразделения аудита с целью выяснения: каким образом они происходили (продажа доли или в целом корпоративных прав, материальных или нематериальных активов и т.д.) и по какой форме расчетов; или задекларированы такие операции.


Кроме того, необходимо ознакомиться с видами деятельности субъекта хозяйствования, сравнив данным статистической справки, проверить, не осуществляет этот субъект сделки, на проведение которых необходимо иметь соответствующее разрешение (лицензию).


Необходимо обратить внимание на ритмичность деятельности субъекта хозяйственной деятельности, динамику объемов продаж товаров (услуг), сравнить с размерами задекларированных сумм к уплате или возмещению; если имеют место отклонения, то установить причины такого отклонения.


1.2. Общие положения камеральной проверки


При проведении камеральной проверки декларации инспектором дополнительно используются:


- Декларации по этому налогу за предыдущие отчетные периоды (за 12 месяцев) с учетом имеющихся уточненных расчетов;


- Журнал учета налоговых векселей (как на бумажных носителях, так и в электронном виде);


- Налоговые декларации по налогу на прибыль (ежеквартально) или налога с доходов физических лиц (ежеквартально);


- Расчеты уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства;


- Расчеты акцизного сбора, налога на землю, других налогов и сборов;


- Отчеты об использовании РРО и КУРО;


- Данные подразделения принудительного взыскания по объему налогового долга и возможных форм погашения его погашения (при наличии такового).


При камеральной проверке декларации проводится ее арифметическая и методологическая проверка, проверяется наличие и правильность заполнения всех приложений, которые необходимо было подать плательщику вместе с этой декларацией, соответствие суммы налогового обязательства, задекларированного плательщиком к уплате в бюджет или к возмещению из бюджета, представленным расчетам .


Осуществляется углубленный анализ правильности заполнения строк и показателей декларации (отображение и разграничение налогового кредита при наличии облагаемых и необлагаемых операций, бартерных (товарообменных) операций во внешнеэкономической деятельности, сравнение размера налогового кредита с налоговыми обязательствами, корректировки налоговых обязательств и кредита, другие аналитические операции).


Проверяется соблюдение порядка отражения в декларации налоговых векселей и их погашения.
Необходимо детально проанализировать декларации, в которых задекларированы значительные объемы поставок товаров (услуг) и значительные объемы приобретенных товаров (услуг), обратив особое внимание на те, у которых положительное значение разницы между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита равна нулю. Проводится сравнение показателей декларации по отдельным показателям декларации по налогу на прибыль (с учетом алгоритмов, приведенных Приказом N 766), налога с доходов физических лиц, расчета акцизного сбора, расчета уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства (для плательщиков НДС, применяющих упрощенную системе налогообложения учета и отчетности) и расчетов по другим налогам, сборам и обязательным платежам.


Осуществляется сравнение показателей декларации с соответствующими показателями отчетности предыдущих отчетных периодов плательщика, а также имеющейся информации о хозяйственных операциях такого плательщика, содержащихся в составе АРМ "Поиск", АРМ "Учет плательщиков", АРМ "Бест-Отчет", АРМ ТАХ "Учет налогов и платежей ", АРМ" Карта должника ", АРМ" Отрасль ", АРМ" Аудит ", АРМ" Таможня ", АРМ" Кассовые аппараты ", АРМ" Анулированные ГТД ", АИС" Расширенный поиск в схемах, используемых субъектами хозяйствования с целью минимизации объектов налогообложения и уклонения от уплаты налогов "и других (в зависимости от наличия и необходимости), базе Государственного комитета статистики, БТИ, Государственного комитета управления по земельным ресурсам, Министерства юстиции Украины.
Результаты камеральной проверки в соответствии фиксируются и оформляются.


2. Проверка соблюдения сроков предоставления налоговой декларации


Исходя из норм подпункта 4.1.4 статьи 4 Закона N 2181, декларация по налогу на добавленную стоимость должна быть представлена плательщиком в налоговый орган по месту своего нахождения в следующие сроки:


- В течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, - если отчетный период равен календарному месяцу;


- В течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, - если отчетный период равен календарному кварталу.


Если последний день срока подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным операционный (банковский) день.


Также необходимо обратить внимание, что согласно пункту 15.4 статьи 15 Закона N 2181 по письменному запросу налогоплательщика предельные сроки подачи налоговой декларации могут быть продлены руководителем налоговой инспекции (администрации) или его заместителем.
---------------
* Порядок применения норм указанного пункта 15.4 утвержден приказом ГНА Украины от 19.03.2001 г. N 113, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 28 марта 2001 года N 284/5475.


По окончании сроков подачи налоговой отчетности по реестрам неподанной отчетности, сформированным подразделением, которое занимается приемом и обработкой налоговой отчетности, инспектор в письменной форме уведомляет плательщика о необходимости представления декларации, составляет соответствующий акт и готовит материалы для принятия соответствующего решения.


Налогоплательщик, который не подает налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством, уплачивает штраф в размере десяти необлагаемых минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или несвоевременное представление (подпункт 17.1.1 пункта 17.1 статьи 17 Закона N 2181).


2.1. Проверка правильности определения налогового периода


Поскольку срок представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость зависит от того, какой у плательщика отчетный период, то необходимо проверить правильность определения такого периода.


В соответствии с пунктом 7.8 статьи 7 Закона N 168 отчетный период может равняться:
- Одному календарному месяцу;
- Одному календарному кварталу.


В соответствии с положениями подпункта 7.8.2 пункта 7.8 статьи 7 Закона N 168 квартальный отчетный период может выбрать плательщик налога, объем налогооблагаемых операций которого за прошедшие двенадцать месячных отчетных (налоговых) периодов не превышал суммы, указанной в подпункте 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 Закона N 168, т.е. 300 000 гривен (без учета налога на добавленную стоимость).


Таким образом, при проведении камеральной проверки представленной плательщиком налоговой декларации определяется объем налогооблагаемых операций плательщика за прошедшие двенадцать месячных отчетных (налоговых) периодов. Для этого:
1) определяется сумма колонки А строки 5.1 раздела I "Налоговые обязательства" в налоговой отчетности за прошедшие 12 месячных отчетных (налоговых) периодов **.
2) если налогоплательщиком осуществлялась корректировка суммы налоговых обязательств в связи с изменением объема налогооблагаемых операций (заполнена строка 8 налоговой декларации), необходимо определить объем таких операций: для этого указанную в колонке Б строки 8 сумму налога необходимо разделить на 20 и умножить на 100, т.е. необходимо сделать расчет, из какого именно объема операций определена сумма налога, указанную в строке 8 налоговой декларации.


Например:


В строке 8 налоговой декларации в колонке Б указано 20 грн, в приложении 1 записано, что увеличение налоговых обязательств осуществляется в связи с исправлением арифметической ошибки. Таким образом, необходимо увеличить объем налогооблагаемых операций соответствующего отчетного периода на сумму, из которой исчислена указанный плательщиком размер налога: 20 грн.: 20 х 100 = 100 грн. (проверка: 100 грн. х 20% = 20 грн).


При этом необходимо внимательно проанализировать причину корректировки суммы налоговых обязательств, указанный плательщиком в приложении 1 к налоговой декларации, - учитываются только те записи, которые определяют изменение объема налогооблагаемых операций (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения).


Если налогоплательщик подает в налоговый орган не одну, а несколько налоговых деклараций (например, сельскохозяйственный товаропроизводитель), то объем налогооблагаемых операций определяется по сумме всех деклараций, представленных плательщиком за соответствующий период.


Целесообразно обратить внимание, что поскольку возможность выбора квартального отчетного (налогового) периода зависит от объема налогооблагаемых операций за прошедшие двенадцать месячных отчетных (налоговых) периодов, вновь (новозареестрований) налогоплательщик должен иметь месячный налоговый период, так как еще не прошло двенадцать месячных отчетных ( налоговых) периодов, за которые определяется объем налогооблагаемых операций (большее или меньшее 300-тысячного "порога").


При этом необходимо помнить, что абзацем вторым подпункта 7.8.1 пункта 7.8 статьи 8 Закона N 168 определено: если лицо регистрируется плательщиком налога со дня иного, чем первый день календарного месяца, первым налоговым периодом является период, начинающийся со дня такой регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца.


Например


ООО "Пегас" зарегистрировалось плательщиком налога на добавленную стоимость 04.10.2007 г. Первым налоговым периодом для этого плательщика будет период от 04.10.2007 г. (со дня регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость) до 30.11.2007 г. (последний день первый полного календарного месяца) включительно. Итак, первое декларацию по налогу на добавленную стоимость это предприятие должно подать до 20.12.2007 г.
При аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость необходимо обратить внимание на то, что согласно требованиям абзаца третьего подпункта 7.8.1 пункта 7.8 статьи 8 Закона N 168 последним налоговым периодом считается период, который начинается со дня, следующего за последним днем предыдущего налогового периода, и заканчивается днем такого аннулирования.


Например


Налоговую регистрации плательщика налога на добавленную стоимость ООО "Флагман" (налоговый период которого - месяц) аннулирован 05.11.2007 г. В последнее налоговым периодом для этого плательщика будет период от 01.11.2007 г. до 05.11.2007 г. Декларацию по налогу на добавленную стоимость за указанный период это общество должно подать до 20.12.2007 г.

2.1.1. Выбор квартального отчетного (налогового) периода соответствии с абзацем первым подпункта 7.8.2 пункта 7.8 статьи 8 Закона N 168 при выборе квартального отчетного (налогового) периода налогоплательщик вместе с декларацией за последний отчетный период календарного года должен представить в налоговый орган заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода.


Например
ООО "Караван" - налогоплательщик, имеет право на применение квартального отчетного (налогового) периода в 2008 году, соответствующее заявление должно представить вместе с декларацией за декабрь (IV квартал) 2007 года. О подаче такого заявления налогоплательщик должен указать в этой налоговой декларации, сделав отметку в соответствующем поле.


При этом квартальный отчетный период начинает применяться с первого отчетного (налогового) периода следующего календарного года.


Целесообразно обратить внимание на то, что исходя из нормы указанного подпункта 7.8.2 налогоплательщик имеет право перейти на квартальный отчетный период только один раз в год - с первого отчетного (налогового) периода календарного года.


Если налогоплательщик вместе с декларацией по итогам последнего отчетного (налогового) периода календарного года не подал в налоговый орган указанное заявление, такой налогоплательщик обязан с первого отчетного (налогового) периода следующего календарного года применять месячный отчетный период.


2.1.2. Переход на месячный отчетный период
В соответствии с абзацем вторым подпункта 7.8.2 пункта 7.8 Закона N 168 налогоплательщик обязан самостоятельно перейти на месячный отчетный период, если в течение любого периода с начала применения квартального отчетного (налогового) периода *** объем налогооблагаемых операций плательщика налога превышает 300 000 гривен.
--------------
*** Учитывая то, что отчетный период определяется ежегодно, то с целью перехода на месячный отчетный период объем налогооблагаемых операций определяется за любой период с начала текущего календарного года.


В таком случае месячный отчетный период применяется начиная с месяца, на который приходится такое превышение.


О переходе с квартального на месячный отчетный период налогоплательщик обязан указывать в декларации по итогам месяца, в котором осуществлен такой переход, сделав отметку в соответствующем поле.


Если объем налогооблагаемых операций налогоплательщика превысил 300 000 гривен во втором или третьем месяце квартала, то операции за первый или два первых месяца квартала включаются в декларации, которую подают как квартальную (сроки подачи и сроки уплаты - квартальные), а начиная с месяца, на который приходится такое превышение, декларация подается ежемесячно (с соответствующими сроками ее представления и срокам уплаты налога).


В случае если показатели декларации, представленной налогоплательщиком за соответствующий квартал, свидетельствуют о том, что в каком месяце этого квартала этот плательщик был обязан изменить квартальный отчетный период на отчетный период, равный одному месяцу, но не осуществил такой переход, а, следовательно, не подал декларацию за отчетный месяц, то инспектор в письменной форме уведомляет плательщика о указанное, составляет соответствующий акт и готовит материалы для принятия соответствующего решения. Согласно статье 11-1 Закона N 509 такая декларация передается для проведения внеплановой выездной проверки.


3. Проверка правильности выбора формы декларации


Все налогоплательщики должны представлять декларацию по полной форме.


Декларация по полной форме предусматривает обязанность проведения расчетов с бюджетом и возможность получения бюджетного возмещения.


Налогоплательщики, у которых согласно действующему законодательству (пункты 11.21, 11.29 Закона N 168) суммы налога на добавленную стоимость полностью остаются в их распоряжении для целевого использования или направляются исключительно для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям, подают налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (сокращенную . В такую налоговую декларацию включаются только те операции, которые касаются специальных режимов, установленных указанными пунктами:


- Перерабатывающими предприятиями - по операциям по поставке молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов, изготовленных из молока и мяса в живом весе, приобретенных у сельскохозяйственных товаропроизводителей (в соответствии с абзацем первым пункта 11.21);


- Сельскохозяйственными предприятиями - за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть, а также молочную продукцию и мясопродукты, произведенные в собственных перерабатывающих цехах (в соответствии с абзацем вторым пункта 11.21);


- Сельхозтоваропроизводителями - по операциям по поставке товаров (работ, услуг) собственного производства, в том числе продукции (кроме подакцизных товаров), произведенной на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья, за исключением операций по поставке перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе (в соответствии с пунктом 11.29).


Декларация по сокращенной форме не предусматривает возможности получения бюджетного возмещения.


Если при проведении камеральной проверки устанавливаются факты представления плательщиком вместо декларации (сокращенной) декларации по полной форме, то:
- В случае если задекларировано положительную сумму налога - инспектор в письменной форме уведомляет плательщика о несоответствии формы декларации и в зависимости от последствий указанного нарушения составляет справку (акт) и готовит материалы для принятия соответствующего решения;
- В случае если задекларировано сумму отрицательного значения или бюджетного возмещения, инспектор уменьшает такую сумму, составляет соответствующий акт, проводит доначисления необоснованно заниженных сумм налога. При условии, что такую сумму налога не был возмещен, к такому плательщика штрафные санкции не применяются.
Таким образом, особое внимание следует обратить на представление плательщиками, использующих специальные режимы налогообложения (сельскохозяйственные, перерабатывающие предприятия), деклараций как по полной, так и по сокращенной формам (с соответствующим заполнением информационного поля).


4. Проверка соответствия между заполнением отдельных строк декларации (za224-08) и представлением определенных документов
Приложения, справки или списки, заверенные подписью руководителя или главного бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик - физическое лицо), подаются:


- Если заполнена строка 2.1 "экспортные операции" - оригиналы пятого основных листов (экземпляров декларанта) грузовых таможенных деклараций (оригиналы листов ГТД новой формы МД-2 с обозначением "3 / 8");


- Если заполнена строка 3 "Операции, не являющиеся объектом налогообложения" - справка произвольной формы, в которой указывается вид операции и пункт Закона N 168, согласно которому такая операция не является объектом налогообложения;
- Если заполнена строка 4 "Операции, которые освобождены от налогообложения" - справка произвольной формы, в которой указывается вид операции и пункт Закона N 168, согласно которому такая операция освобождена от налогообложения;


- Если заполнена строка 6 "Импорт товаров в течение отчетного периода, уплату НДС за которые была отсрочена путем оформления налогового векселя" и соответственно строка 19.1 "Сумы налога на добавленную стоимость, которые не подлежат включению в состав налоговых обязательств в текущем отчетном (налоговом) периоде (налоговые векселя, выданные в текущем отчетном (налоговом) периоде) (строка 6 налоговой декларации) "- справка (перечень) с указанием суммы налога и сроков погашения по каждому векселю (если в отчетном периоде выдано более одного векселя). При дальнейшей проверке такой перечень векселей нужно сопоставить с Журналом учета налоговых векселей (приложение 3 к Порядку N 1104);


- Если заполнена строка 8 "Корректировка на основе предыдущих отчетных периодов", строка 8.1 "Самостоятельное исправление ошибки, содержащейся в ранее поданной налоговой декларации", строка 8.2 "Нецелевое использование товаров, ввезенных в льготном режиме", строка 8.3 "Согласно п. 4.5 ст.4 Закона ", строка 8.4" Другие случаи ", строка 16" Корректировка налогового кредита за предыдущие отчетные периоды ", строка 16.1" Самостоятельное исправление плательщиком ошибки, содержащейся в ранее поданной налоговой декларации ", строка 16.2" Согласно п. 4.5 ст.4 Закона "и строка 16.3" Другие случаи "- приложение 1 к декларации" Расчет корректировки сумм НДС ";


- Если заполнена строка 19.2 "Сумы налога на добавленную стоимость, подлежащих включению в состав налоговых обязательств в текущем отчетном (налоговом) периоде (налоговые векселя, срок погашения которых приходится на текущий отчетный период)" или не заполнены в зв . связи с тем, что вексель погашен зачетом бюджетного возмещения или денежными средствами, - должны быть перечни (произвольной формы):


1) перечень векселей, оплаченных путем перечисления средств в бюджет или погашенных путем зачета суммы бюджетного возмещения в отчетном (налоговом) периоде (отдельно - оплаченных в срок, оплаченных досрочно),


2) перечень векселей, срок погашения которых наступил в отчетном (налоговом) периоде и погашаемых путем включения сумм в налоговые обязательства этого отчетного периода;


- Если заполнена строка 24 - должны быть приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость "Справка по суммам остатка отрицательного значения предыдущего налогового периода, после бюджетного возмещения включаются в состав налогового кредита следующего налогового периода" и приложение 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость "Расчет суммы бюджетного возмещения";


- Если заполнена строка 25.1 (налогоплательщик, имеющий право на получение бюджетного возмещения, принял решение о возврате полной суммы бюджетного возмещения на его счет в банке) - подается Заявление о возврате суммы бюджетного возмещения (приложение 4 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость );


- Если заполнена строка 26 - должен быть приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость "Справка по суммам остатка отрицательного значения предыдущего налогового периода, после бюджетного возмещения включаются в состав налогового кредита следующего налогового периода".
Обязательным является подача расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (приложение 5 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной), за исключением налоговой отчетности с нулевыми показателями.
При наличии указанных приложений обязательно непосредственное сопоставление имеющихся в них показателей с соответствующими показателями налоговой декларации.
Сельскохозяйственные товаропроизводители и сельскохозяйственные предприятия, которые согласно законодательству суммы налога на добавленную стоимость в бюджет не платят, а оставляют в собственном распоряжении для целевого использования, одновременно с декларациями (сокращенными) подают Справку о целевом использовании сумм налога на добавленную стоимость за предыдущий отчетный период, данные которой подлежат камеральной проверке.
Перерабатывающие предприятия вместе с отдельной налоговой декларацией за каждый отчетный период подают как подтверждение уплаты сумм налога реестр платежных поручений на фактически зачислены на небюджетный счет средства и выписку территориальных органов Государственного казначейства с небюджетного счета, данные которых подлежат камеральной проверке.


5. Проведение методологической проверки


Декларация по НДС
состоит из 4 разделов, а именно: I раздел - налоговые обязательства, II раздел - налоговый кредит, III раздел - расчеты с бюджетом за отчетный период. Эти разделы заполняются плательщиками налога. IV раздел - это часть декларации, которая заполняется должностными лицами налогового органа.


Каждая операция по поставке товаров (услуг) отражается в соответствующих строках декларации, а поэтому при осуществлении камеральной проверки необходимо обращать внимание на следующее.


В строку 1 "Операции на таможенной территории Украины, облагаемые налогом по ставке 20 процентов, кроме импорта товаров" также включаются операции в соответствии с:
- Последнего абзаца подпункта 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона N 168, согласно которому если в дальнейшем товары (услуги), по которым суммы налога были включены в налоговый кредит, начинают использоваться в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от налогообложения, или основные фонды переводятся в состав непроизводственных фондов, то с целью налогообложения такие товары (услуги), основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования или перевода, но не ниже цены их приобретения ( изготовления, строительства, сооружения);
- Последнего абзаца пункта 9.8 статьи 9 Закона, которым установлено, что налогоплательщик, в учете которого на день аннулирования регистрации находятся товарные остатки или основные фонды, в отношении которых был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах, обязан признать условную продажу таких товаров по обычным ценам и соответственно увеличить сумму своих налоговых обязательств по итогам налогового периода, в течение которого происходит такое аннулирование.


Например


Если налогоплательщик, находящийся на общей системе налогообложения, переходит на упрощенную систему налогообложения с применением ставки единого налога в размере 10 процентов, то есть его регистрация в качестве плательщика налога на добавленную стоимость аннулируется, то к декларации по НДС за последний отчетный период нахождения на общей системе налогообложения должно быть включено условную продажу товарных остатков или основных фондов, в отношении которых был начислен налоговый кредит в прошлых или текущем налоговых периодах и находящихся в его учета на день аннулирования регистрации.
При заполнении строки 2.1 "Экспортные операции" - сверяется наличие таких операций в армии "Таможня", соответствие задекларированных сумм НДС, форма проведенного расчета. В случае выявления несоответствия в орган налоговой службы приглашается плательщик для выяснения и подтверждения задекларированных операций, при необходимости направляется запрос в орган таможенной службы. Дополнительное внимание надо обратить на выполнение требований подпункта 7.7.9 статьи 7 Закона N 168 об исключении возможности декларирования экспорта товаров за пределы таможенной территории Украины не только экспортерами, но и комиссионерами.
При заполнении строки 2.2 "Другие операции, облагаемые налогом по нулевой ставке" инспектором используются данные доперевирочного анализа относительно правомерности применения непосредственно этим плательщиком нулевой ставки налога и соответствия ее действующему законодательству (к этой строки включаются операции, облагаемые налогом по нулевой ставке согласно подпунктам 6.2. 1, 6.2.3, 6.2.4, 6.2.6, 6.2.8 статьи 6 Закона N 168).
При заполнении строки 3 "Операции, не являются объектом налогообложения" подана плательщиком справка, в которой указывается вид операции со ссылкой на пункт Закона N 168, анализируется на предмет соответствия такой операции действующему законодательству.
При заполнении строки 4 "Операции, которые освобождены от налогообложения" проверяется подана плательщиком справка, в которой указывается вид операции и пункт Закона N 168, согласно которому такая операция освобождена от налогообложения, относительно соответствия действующему законодательству и наличия соответствующих лицензий и разрешений (в случае необходимости) и т.д.


Инспектор должен определить отрасль, в которой работает плательщик, характер его деятельности, статистические коды согласно Государственного классификатора видов экономической деятельности Украины присвоены плательщику и соответствуют ли они тому виду деятельности, который он декларирует в режиме увольнения.
При проведении проверки необходимо обратить внимание на одновременное заполнения соответствующих строк налоговой декларации.
Если налогоплательщик одновременно выполняет облагаемые и необлагаемые операции (в налоговой декларации, кроме строки 1 и / или 2.1 и 2.2, заполненные также строку / строки 3, 4), то он должен осуществить распределение сумм налога, которые учитываются при определении налогового кредита. Поэтому по приобретенным на таможенной территории Украины товарах (услугах) по НДС, которые используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, должны быть заполнены соответственно строки 10.1 и 10.2, по импортным товарам и полученных от нерезидента на таможенной территории Украины услугам для облагаемой деятельности - строки 12.1, 12.2, 12.4 и 12.5, а для необлагаемой - 13.1 и 13.3.


При этом необходимо обратить внимание, что в строке 12.2 декларации может быть отражена только сумма НДС по товарам, которые использованы в налогооблагаемых операциях.
В случае когда первый раздел декларации содержит облагаемые по полной (строка 1) и нулевой (строки 2.1 и 2.2) ставкам, а также необлагаемые операции (строки 3 и 4), но при этом во втором разделе декларации заполнены только строки 10.1, 12.1, 12.2 , 12.4 и 12.5, необходимо выяснить причины такого положения и в соответствующих случаях проинформировать подразделения налогового аудита о необходимости проведения расчета перераспределения сумм НДС, числящихся в этих строках, согласно удельного веса объемов необлагаемых операций до общих объемов соответствии с пп. 7.4.3 п. 7.4 ст. 7 Закона N 168.


Примечание


В случае осуществления плательщиком деятельности, расходы по которой компенсируются частично как за счет потребителей, так и за счет специальных источников финансирования (бюджетные средства, целевое финансирование, специальные фонды и т.п.), сумма НДС, уплаченного в составе приобретенных товаров (работ, услуг), подлежит распределения согласно источникам финансирования.


Плательщики, применяющие специальные режимы налогообложения (сельхозтоваропроизводители, перерабатывающие предприятия) и одновременно осуществляют деятельность, которая облагается по общей системе налогообложения, проводят соответствующие расчеты и распределение сумм налога, уплаченного в составе приобретенных товаров (услуг), которые одновременно используются в этих видах деятельности.


Если заполнена строка 6 "Импорт товаров в течение отчетного периода, уплату НДС за которые была отсрочена путем оформления налогового векселя", то инспектор в обязательном порядке сверяет данные декларации с данными, указанными в приложении (перечня), с указанием суммы налога, сроков и форм погашения по каждому весело. Такой перечень векселей сопоставляется с соответствующими данными Журнала учета векселей (приложение 3 к Порядку, утвержденного постановлением КМУ от 01.10.97 г. N 1104) и электронного журнала учета налоговых векселей по НДС.


При заполнении строки 6 необходимо проверить также, заполнена строка 19.1 "Сумы налога на добавленную стоимость, которые не подлежат включению в состав налоговых обязательств в текущем отчетном (налоговом) периоде (налоговые векселя, выданные в текущем отчетном периоде (строка 6 налоговой декларации ) "этой же декларации и сверить сумму НДС, указанную в декларации, с суммой в Журнале учета налоговых векселей.


Если заполнена строка 19.2 "Сумы налога на добавленную стоимость, подлежащих включению в состав налоговых обязательств в текущем отчетном (налоговом) периоде (налоговые векселя, срок погашения которых приходится на текущий отчетный период)", то необходимо проверить, была ли такая сумма отражена в строке 6 декларации за текущий отчетный период и сверить ее размер на соответствие суммам, указанным в векселях.


В случае заполнения строки 12.2 "Погашенные налоговые векселя, дающие право на увеличение налогового кредита в текущем отчетном периоде" инспектор проверяет, нашли такие векселя отражение в КОР плательщика или в налоговом обязательстве в налоговой декларации и когда были погашены согласно данным электронного журнала векселей. При этом учитывается, что в строку 12.2 отчетного периода могут быть включены налоговые векселя, которые были погашены денежными средствами в отчетном периоде, бюджетным возмещением в прошлом периоде и (или) включены в обязательства по декларации (р. 19.2) прошлого отчетного периода.


При несоответствии заполнения этих строк инспектор выясняет причины, если имеет место другая форма погашения векселя, то проверяет правильность ее отражение в декларациях соответствующих отчетных периодов.
При проверке правильности заполнения строки 12.4 декларации с НДС необходимо удостовериться в том, что сумма налога была включена в налоговые обязательства в строке 7 "Услуги, полученные от нерезидента на таможенной территории Украины" декларации за предыдущий отчетный период, поскольку строка 12.4 может быть заполнен только при условии уплаты в бюджет налога за полученные от нерезидента услуги. При этом датой уплаты налога в бюджет считается дата подачи в налоговый орган декларации, в которой сумма налога за полученные от нерезидента услуги включена в налоговые обязательства, т.е. к строке 7 декларации.


При проведении камеральной проверки деклараций, в которых заполнены строки 8 и 16, инспектор выясняет причины корректировки, правильность заполнения формы и соответствие этих корректировок законодательству.


В случае если по данным, содержащимся в приложении 1 к декларации, невозможно сделать соответствующие выводы (через неполноту заполнения расчета корректировок), дополнительная информация получаемая от плательщика.


При заполнении строки 8 "Корректировка на основе отчетных периодов" инспектором проверяется подан плательщиком расчет корректировки, в котором указывается операция, по которой проведено увеличение или уменьшение налоговых обязательств. Значение этой строки декларации должно быть равно значению строк "всего к увеличению" или "всего до уменьшения" корректировки налоговых обязательств (строка 8) Расчет корректировки сумм НДС.


Кроме этого, в случае заполнения:


- Строки 8.1 "Самостоятельное исправление ошибки, содержащейся в ранее поданной налоговой декларации" необходимо проанализировать, правильно ли плательщиком указано уменьшения или увеличения налогового обязательства, поскольку на практике плательщики довольно часто допускают ошибки в знаках, а также удостовериться в том, что корректировка проведено по операциям, задекларированными в декларации предыдущего отчетного периода;


- Строки 8.2 "Нецелевое использование товаров, ввезенных в льготном режиме" инспектор проверяет наличие отчета о целевом использовании сырья, материалов, предметов, оборудования и оснащения, освобожденных от обложения НДС (при необходимости представление). Также необходимо убедиться в том, что налоговые обязательства сумм НДС, отраженных в этой строке, определенные из таможенной стоимости товаров, указанных в ввозной ГТД по АРМУ "Таможня", увеличенной на сумму таможенных платежей и акцизного сбора в соответствующих случаях, а также выяснить у плательщика, или в строку 1 включены налоговые обязательства по поставке таких товаров на таможенной территории Украины.
При заполнении строке 8.3 "согласно п. 4.5 ст.4 Закона" и 8.4 "Другие случаи" в расчете корректировки (приложение 1 к декларации) проверяется, за который отчетный период проводится такая корректировка, является ли контрагент плательщиком этого налога. Необходимо удостовериться в том, что срок проведения корректировки не превышает предельный. При значительных суммах корректировок нужно получить информацию о контрагенте и проведения им соответствующих корректировок (в случае пребывания контрагента в разных регионах следует направить необходимые запросы в соответствующие органы налоговой службы).


Примечание
Данные расчета корректировки является основанием для изменения налоговых обязательств и соответственно налогового кредита как у продавца, так и покупателя в одном отчетном налоговом периоде.


Форма расчета корректировки должна быть заполнена плательщиком в соответствии с требованиями каждой графы и содержать конкретное содержание фактически проведенной операции по корректировке.


Проверка корректировки налогового кредита за предыдущие отчетные периоды (строки 16 "Корректировка налогового кредита за предыдущие отчетные периоды", 16.1 "Самостоятельное исправление плательщиком ошибки, содержащейся в ранее поданной налоговой декларации", 16.2 "согласно п. 4.5 ст.4 Закона" и 16.3 "Другие случаи") осуществляется аналогично изложенному выше порядке проверки строк 8, 8.1, 8.3, 8.4.
Значение строки 16 декларации должно быть равно значению строк "всего к увеличению" или "всего до уменьшения" корректировки налогового кредита (строка 16) Расчета корректировки сумм НДС.


При заполнении строки 8.1 "Самостоятельное исправление ошибки, содержащейся в ранее поданной декларации" в сторону увеличения и строке 16.1 "Самостоятельное исправление плательщиком ошибки, содержащейся в ранее поданной налоговой декларации" в сторону уменьшения необходимо проверить полноту начисление и отражение в строке 28 штрафной санкции соответствии с пунктом 17.2 статьи 17 Закона N 2181.


Также необходимо обратить внимание, что не могут быть одновременно заполнены строки 18.1 и 18,2 декларации, поскольку они являются одним и тем же показателем расчета, но с разным значением: или "+", или "-"; то же касается и строк 20 и 21 декларации.


Значение отдельных строк декларации отчетного (налогового) периода необходимо сверить со значениями:


- Отдельных строк декларации предыдущего отчетного (налогового) периода, а именно:


- Строки 23.1 - со значением строки 22.2,


- Строку 23.2 - со значением строки 26;


- Отдельных строк уточняющих расчетов предыдущего отчетного (налогового) периода, а именно:


- Строки 23.3 - со значением строке 8.2 приложения 3 к Порядку заполнения и подачи декларации,


- Строки 23.4 - со значением строк 8.5 и 8.6 додатка5 в Порядок заполнения и представления декларации.


Значение строки 23.5 сверяется с суммой, указанной в акте проверки.


Примечание


Если плательщиком представлен уточненный расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, то правильность заполнения такого расчета подлежит контролю по схеме, аналогичной контроля правильности заполнения налоговой декларации.
5.1. Декларации, подаваемые отдельными категориями плательщиков
1. Перерабатывающие предприятия (мясо-молочная промышленность), которые подают две налоговые декларации:


- Отдельную декларацию по НДС (сокращенная) по операциям по продаже молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов, изготовленных из молока и мяса в живом весе, сданных на переработку сельхозтоваропроизводителями (за которой сумма НДС как дотация перечисляется сельхозтоваропроизводителям за поставленные молоко и мясо в живом весе);


- Декларацию по НДС по другим операциям (по которой осуществляются расчеты с бюджетом).
2. Сельхозпроизводители, которые могут подавать три налоговые декларации:


- Декларацию по НДС (сокращенная) - по операциям по поставке товаров (работ, услуг) собственного производства, включая продукцию (кроме подакцизных товаров), изготовленную на давальческих условиях из собственного сельскохозяйственного сырья (кроме подакцизных товаров), по которым сумма НДС остается в собственном распоряжении такого сельхозтоваропроизводителя и используется этими плательщиками на приобретение материально-технических ресурсов производственного назначения. При этом отрицательное значение отображается в строке 24 декларации (сокращенной) текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 22 декларации по НДС (сокращенной) следующего отчетного (налогового) периода. Одновременно декларации по НДС подается Справка относительно целевого использования сумм НДС сельхозтоваропроизводителями, которые воспользовались режимом, определенным п. 11.29 ст. 11 Закона N 168;


- Декларацию с НДС (сокращенное) - по операциям по поставке молока, скота, птицы, шерсти (за исключением операций по поставке перерабатывающим предприятиям молока и мяса в живом весе), а также молочной продукции и мясопродуктов, произведенных в собственных перерабатывающих цехах (за которой в соответствии с абзацем вторым п. 11.21 статьи 11 Закона N 168 положительное значение суммы НДС остается в собственном распоряжении такого сельхозтоваропроизводителя, а отрицательное-отображается в строке 24 декларации (сокращенной) текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 22 декларации по НДС следующего отчетного (налогового) периода). Одновременно с декларацией по НДС подается справка о целевом использовании сумм НДС сельхозтоваропроизводителями, которые воспользовались режимом, определенным п. 11.21 ст. 11 Закона N 168;


- Декларацию по НДС по другим операциям (по которой осуществляются расчеты с бюджетом).
При если в декларации по НДС (по полной форме) отчетного периода заполнена строка 20 "Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет" и одновременно в декларации по НДС (сокращенной) этого же отчетного (налогового) периода заполнена строка 21 "Сумма НДС, которая уменьшает налоговые обязательства следующих отчетных периодов, то такие суммы не подлежат взаимозачета.


5.2. Сверка данных декларации по НДС с имеющейся информацией с других источников
В связи с тем, что качество камеральной проверки зависит от полноты и всесторонности анализу информации и объективности сделанных выводов, необходимо также сравнивать показатели текущей декларации с НДС с соответствующими показателями такой отчетности предыдущих отчетных периодов.


По результатам процедур сравнения налоговой отчетности (деклараций, расчетов) с налоговой отчетностью прошлых периодов формируется вывод относительно полноты начисления, уплаты налога, а также правильности заполнения плательщиком налоговых деклараций.


При этом также необходимо учитывать показатели уточняющих расчетов в связи с самостоятельным исправлением налогоплательщиком ошибок.

Вторым этапом такой сверки является сопоставление показателей деклараций по НДС с показателями декларации по налогу на прибыль или налога с доходов физических лиц, расчетам акцизного сбора, платы за землю, с отчетами неприбыльных организаций, с данными отчетов по форме 1-ПП (налоговые льготы), а также сравнение показателей отчетности головного предприятия с показателями отчетности его филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений и т.п.


При проведении камеральной проверки необходимо показатели декларации по НДС сравнить с показателями деклараций по налогу на прибыль предприятия за соответствующие отчетные периоды, учитывая при этом существование различных правил определения налоговых обязательств и налогового кредита (основные фонды, договора комиссии / поручения, кассовый метод) .


Кроме этого, при проверке раздела II декларации по НДС необходимо учитывать не только наличие в целом права на налоговый кредит по отдельным товарам (услугам), но и ограничения, которые касаются формирования налогового кредита (объекты социальной инфраструктуры, потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности и другие).


Примечание
Если на балансе плательщика есть объекты социальной инфраструктуры (детские ясли или сады, профтехучилища, детские музыкальные и художественные школы, учреждения здравоохранения и т.п.), то при анализе и сравнении валовых расходов и налогового кредита необходимо учесть, что, как правило, деятельность этих учреждений освобождается от налогообложения НДС, а потому суммы НДС, уплаченные (начисленные) по приобретенным товарам (услугам), которые используются этими заведениями в необлагаемых операциях, относятся к составу валовых расходов, а не к налоговому кредиту.


Кроме того, показатели объема продаж товаров, задекларированные в декларации по НДС налогоплательщиком, который проводит деятельность по торговле за наличные средства, сверяются с данными Отчета об использовании РРО и КОРО (расчетных книжек), а также данным АРМУ "Кассовые аппараты".


Анализируются также данные отчетов плательщиков, находящихся на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности (платят единый налог). Анализу подлежат общие объемы поставки товаров (услуг) такого плательщика на соответствие предельным объемам, предусмотренные нормативно-правовыми актами как "порог" для пребывания плательщика на такой упрощенной системе налогообложения. Кроме этого, необходимо обратить внимание на те виды деятельности (операции), осуществление которых лишает лицо права применять такую упрощенную систему налогообложения.


Также необходимо обратить внимание на то, что решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности может быть принято не более одного раза за календарный год (ст. 4 Указа Президента Украины от 3 июля 1998 года N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения , учета и отчетности субъектов малого предпринимательства ").


При возникновении разногласий налоговый инспектор должен предложить налогоплательщику предоставить объяснения и при необходимости - подтверждающие документы в соответствии с действующим законодательством. Непредставление налогоплательщиком соответствующих документов дает основания для передачи дела такого налогоплательщика для проведения документальной выездной проверки.


Третьим этапом сверки является сравнение отдельных строк декларации по НДС (в т.ч. строк 2.1, 6, 12.1, 13.1) имеющейся информационной базой данных, полученных от Гостаможслужбы.


Анализу подлежат не только размер таможенной стоимости товаров, перемещаемых через границу, и условия их поставки, но и форма расчетов за ними и способ перевозки, другая информация о такой операции.


В целях полноты декларирования плательщиками НДС экспортно-импортных операций инспектором после проведения сверки таких операций, отраженных в декларациях по НДС отчетного периода, с операциями внешнеэкономической деятельности, имеющимися в АРМах "Таможня" и "Анулированные ГТД", анализируются незадекларированные плательщиками НДС, но указанные в указанных АРМах экспортно-импортные операции. Определяется перечень таких плательщиков, выясняются причины наличия такого несоответствия. Если операции по ввозу товаров с целью целевого использования были задекларированы (во время их растаможивание) в режиме освобождение от уплаты НДС, инспектор обязан узнать о фактическом использовании таких товаров, а также проверить, плательщиком восстановлен налог по полной ставке НДС (в случае нецелевого использования и отсутствия начисленных (обновленных) сумм НДС инспектор обязан начислить налоговые обязательства в порядке, предусмотренном законодательством).



6. Оформление результатов камеральной проверки и их реализация


6.1. Нарушения отсутствуют
Если по результатам камеральной проверки налоговой декларации (кроме проверки задекларированной плательщиком суммы бюджетного возмещения) с учетом результатов автоматизированного сопоставления расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов нарушений не обнаружено, делается запись в разделе IV налоговой декларации об отсутствии нарушений.
В случае подачи налоговой отчетности в электронном виде отметки о результатах камеральной проверки проставляются в соответствующем режиме программного обеспечения по приему и обработки налоговой отчетности.


6.2. Выявленные нарушения


6.2.1. При выявлении в ходе проверки арифметических или методологических ошибок в представленной налогоплательщиком налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость при отсутствии операций второй категории по результатам автоматизированного сопоставления расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов, инспектором приглашается плательщик для составления Акта по форме, установленной Приказом N 166.


6.2.2. В случае выявления по результатам автоматизированного сопоставления расшифровок налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов, независимо от отсутствия или наличия арифметических или методологических ошибок в представленной налогоплательщиком налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, операций второй категории проводится документальная невыездная проверка.

 

Ключевые слова: возмещение НДС
Останнє оновлення на П'ятниця, 19 лютого 2010 08:56
 


Опитування

Що може допомогти у боротьбі з корупцією в Україні?
 

Популярні статті

Ключові слова