Останні публікації

Корисні посилання

Оформление материалов документальных проверок налоговой. Методические рекомендации ГНАУ
П'ятниця, 06 листопада 2009 09:13


ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ
П Р И К А З
11.09.2008 N 584
Об утверждении образцов форм актов проверок
и Методических рекомендаций
по их оформлению

Приложение 7
в приказ ГНА Украины
11.09.2008 N 584
Рекомендации (извлечение)
касательно оформления материалов документальных проверок субъектов
хозяйствования - юридических лиц, а также их филиалов, отделений
и других обособленных подразделений и документирования выявленных нарушений


1. Рекомендации по разделу 1 "Вступительная часть"


Во вступительной части акта проверки в обязательном порядке указываются название органа
государственной налоговой службы, выдавший направление на проведение плановой или внеплановой выездной проверки, названия структурных подразделений, должности, звания, фамилии, имена, отчества должностных (служебных) лиц, проводивших проверку. В случае продления сроков проверки и выписки нового направления указываются его реквизиты.

Указывается правовое основание для проведения проверки (соответствующий пункт (часть), статья Закона Украины от 4 декабря 1990 года N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине", пункты и статьи других законодательных актов), тип проведенной проверки (выездная плановая или внеплановая ), по каким вопросам и период, за который проведена проверка.

В случае, если проводится плановая проверка, отмечается, что проверка проведена в соответствии с планом-графиком проведения плановых выездных проверок субъектов хозяйствования, если проводится внеплановая проверка, то указываются реквизиты приказа органа ГНС и / или решения судебного органа, на основании которого проводится такая проверка.

Плановые и внеплановые выездные проверки проводятся в соответствии с утвержденным руководителем
(заместителем руководителя) налогового органа плана проверки. Такой план проверки прилагается к акту проверки, о чем в акте производится соответствующая запись.

Указанный план проверки формируется отдельно для каждой проверки на основании перечня вопросов, который утвержден приложением 8 к приказу "Примерный перечень вопросов для осуществления плановых выездных проверок субъектов хозяйствования - юридических лиц (кроме банковских учреждений, страховщиков и кредитных союзов) по вопросам соблюдения требований налогового , валютного и другого законодательства ", с учетом вида такой проверки и специфики деятельности субъекта хозяйствования. При этом перечень приведенных в приложении 8 вопросов не является исключительным. При необходимости орган ГНС может определить также другие вопросы в пределах компетенции органов государственной налоговой службы, которые необходимо проверить при проведении проверки определенного субъекта хозяйствования, и включить их в план проверки.

Также во вступительной части акта проверки указывается информация о дате вручения под расписку направления и приказа органа ГНС (в случае проведения внеплановой проверки) должностному лицу субъекта хозяйствования.
В случае проведения плановой выездной проверки указывается информация о направлении субъекту
хозяйствования письменного уведомления о проведении плановой выездной проверки по почте заказным письмом с уведомлением о вручении или вручение должностному лицу субъекта хозяйствования под расписку. При этом обязательно указывается дата и номер сообщения, дата его вручения должностному лицу субъекта хозяйствования под расписку или дата его направления хозяйствующему субъекту по почте с уведомлением о вручении. В случае вручения уведомления должностному лицу субъекта хозяйствования необходимо указать должность должностного лица такого субъекта хозяйствования и его Ф.И.О.

В акте также указывается информация о должностных лиц субъекта хозяйствования, с ведома и / или в присутствии которых проведена проверка, и о совершении записи в журнале регистрации проверок субъекта хозяйствования. Непредставление субъектом хозяйствования журнала регистрации проверок фиксируется в акте проверки.

2. Рекомендации по разделу 2 "Общие положения"

В разделе 2 "Общие положения" указываются следующие данные:

2.1. Срок проведения проверки (дата начала и соответственно окончания проверки).
Если срок проведения проверки продолжался, указывается срок такого продления, а также дата и номер приказа органа ГНС о продлении проверки и / или названия суда, который принял решение о продлении срока проведения проверки, дата и номер решения (постановления и т.д.).

2.2. Лица, ответственные за финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования (руководитель и главный бухгалтер) за проверяемый период, и на дату подписания акта. При этом указываются дата и номера приказов о их назначении и освобождении от занимаемых должностей.

2.6. Справка об основной информации прилагается к акту проверки и являются неотъемлемым приложением
до этого акта.
К Справке о общей информации прилагаются дополнения, предусмотренные формой, а также при необходимости другие приложения, содержащие информацию о деятельности субъекта хозяйствования и предусмотренные пунктом 3 Порядка N 327.

При проведении внеплановых выездных проверок субъектов хозяйствования по отдельным вопросам
рекомендуется отражать в Справке о общую информацию те пункты, предусмотренные в
заполнения приложением 1 к Акту о результатах плановой / внеплановой выездной проверки с
вопросам соблюдения требований налогового, валютного и другого законодательства, которые возможно
исследовать при проведении таких проверок и которые имеют (могут иметь) влияние на результаты
проведение такой проверки.

При составлении Справки о общую информацию следует учесть следующие рекомендации и
отметить, в частности, следующую информацию:

4) В табличном виде указываются виды деятельности, которые предусмотрены согласно Справкой о
включение в ЕГРПОУ и которые осуществлял субъект хозяйствования в проверенном периоде с
обязательным указанием видов деятельности, которые подлежат или не подлежат лицензированию и
патентованию, номера и даты выдачи (начала и окончания действия) лицензии (патента), названия органа,
выдавшего лицензию (патент). В случае установления проверкой фактов осуществления деятельности без
получения соответствующей лицензии (патента) указываются виды, объемы и период осуществления такой
деятельности.

При этом более детально, с обоснованием нарушения норм законодательства, информация
отражается в разделе 3 Акта проверки.
В случае установления проверкой фактов осуществления деятельности, не предусмотрена уставом,
указываются виды, объемы, период осуществления такой деятельности и т.д.

3.1.2. Рекомендации по подпункта 3.1.2 "Валовые расходы"

Аналогично подпункту 3.1.1 настоящего раздела Методических рекомендаций указывается информация о проведенной проверке задекларированных показателей валовых расходов, в частности, отраженных в строке 04.1 Деклараций "расходы на приобретение товаров (работ, услуг), кроме определенных в 04.11", 04.2 Деклараций "убыль балансовой стоимости запасов ", 04.3 Деклараций" расходы на оплату труда ", 04.4" сумма страхового сбора (взносов) в фонды государственного общеобязательного страхования ", 04.5" сумма взносов на долгосрочное страхование жизни, негосударственное пенсионное обеспечение ", 04.6" сумма налогов, сборов (обов 'обязательным платежам), кроме определенных в 04.4 ", 04.7" расходы, связанные с выполнением долгосрочных договоров ", 04.8" добровольное перечисление средств, передача товаров (работ, услуг) ", 04.9" отрицательное значение объекта налогообложения предыдущего налогового года ", 04.10" расходы на улучшение основных фондов и нефтегазовых скважин ", 04.11" 85% расходов от стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у офшорных нерезидентов ", 04.12" сумма расходов по страхованию (кроме расходов по долгосрочному страхованию жизни и негосударственного пенсионного обеспечения, указанных в г. 04.5 декларации) ", 04.13" другие расходы, кроме определенных в 04.1 - 04.12 ", 05.1" изменение суммы компенсации стоимости товаров (работ, услуг) ", 05.2" самостоятельно выявленные ошибки по
результатам прошлых налоговых периодов ", 05.3" урегулирование сомнительной (безнадежной)
задолженности "деклараций.

При этом в случае выявления фактов однотипных нарушений и нарушений, которые повторяются, описывается каждое обнаружено однотипное нарушения на двух или трех характерных примерах, подводится общий итог выявленных нарушений, а остальные нарушений группируется в соответствующий примерный реестр (который формируется по каждому однотипном нарушению отдельно).

В зависимости от установленных при проведении проверки нарушений по отражению субъектом хозяйствования в декларациях валовых расходов, в частности, могут быть составлены следующие реестры.

а) В случае установки трех и более нарушений в части неправомерного отнесения в состав валовых расходов сумм полученных услуг нематериального характера данные относительно таких нарушений группируются в соответствующий реестр с последующей прилежной форме

При необходимости реестр может быть дополнен дополнительными данными и / или вынесен в
отдельное приложение к акту проверки.

При этом в табличном виде по установленной форме указывается перечень заключенных
договоров (контрактов), согласно которым субъект хозяйствования получил маркетинговые
рекламные, консультационные, юридические, аудиторские работ (услуги), работы (услуги) с
разработки программного обеспечения и другие услуги нематериального характера, которые являются
нетипичными для субъекта хозяйствования, происхождение, условия получения и использования которых в хозяйственной деятельности (факты их выполнения и предоставления) документально не подтверждено (не доказано) субъектом хозяйствования.

б) В случае установления трех и более нарушений в связи с совершением субъектом
хозяйствования ничтожных сделок такие сделки необходимо сгруппировать в соответствующий
реестр по следующей форме:


При необходимости реестр может быть дополнен дополнительными данными и / или вынесен в
отдельное приложение к акту проверки.

При этом в случае установления в ходе проведения проверки сделок, противоречащих
интересам государства и общества (ничтожных сделок) в описательном виде указывается информация об осуществлении должностными лицами налогоплательщиков действий, направленных на нарушение публичного порядка и моральных устоев общества.

Также указывается информация, которая должна содержать:

-наименование товаров (работ, услуг), которые поставлялись (предоставлялись);
-количественные и стоимостные показатели товаров (работ, услуг), которые поставлялись (предоставлялись):
-цена за единицу, количество и стоимость по периодам;
-перечень выписанных накладных (актов выполненных работ, прочее);
-перечень выписанных налоговых накладных с указанием номера, даты и суммы;
-отражения налоговых накладных в реестре выданных налоговых накладных с учетом корректировки (с указанием даты и номера записи);
-перечень актов приемки-передачи, грузо-таможенных деклараций, платежных поручений;
-отражения операций по поставке товаров (работ, услуг) в бухгалтерском и налоговом учете субъекта хозяйствования в разрезе налоговых периодов;
-форму расчетов, наличие задолженности на определенную дату;
-способ и средство перевозки, реквизиты перевозчика, расчета с перевозчиком т.д.

3.3. Рекомендации по пункту 3.6 "Соблюдение требований валютного законодательства при
осуществлении внешнеэкономических операций "

При исследовании контрактов на импорт работ, услуг от нерезидента по проведению маркетинговых исследований, поиска покупателей (продавцов, дилеров, агентов), предоставление
консультационно-информационных, рекламных услуг и услуг, связанных с оценкой
потенциала предприятий, осуществлять анализ стоимости полученных услуг, описывать
наличие ценовой экспертизы Государственного информационно-аналитического центра мониторинга
внешних товарных рынков относительно соответствия контрактных цен на работы, услуги, права
интеллектуальной собственности, которые являются предметом договора, конъюнктуре рынка.

4. Рекомендации по разделу 4 Акта "Вывод"
В случае изъятия копий, а при проведении административного ареста активов по решению
суда - оригиналов финансово-хозяйственных документов, в акте совершается запись: "В ходе
проведения проверки осуществлено изъятие копий (оригиналов) финансово-хозяйственных
документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплату
налогов и сборов (обязательных платежей) в соответствии с п. 9 ст. 11 Закона Украины от
4 декабря 1990 N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине", с изменениями и
дополнениями, которые оформлены Описанием копий документов, которые изъяты из дел,
от ____ N ____ (приложения ____)". При изъятии оригиналов финансово-хозяйственных
документов по решению суда в акте проверки указывается название суда, дата и номер
решение суда, дата и номер протокола о проведении административного ареста активов
налогоплательщика.


2. Рекомендации по разделу 3 "Проверка достоверности начисления суммы бюджетного
возмещения налога на добавленную стоимость "

Информация об установленных фактах заключения субъектом хозяйствования никчемных (недействительных)
сделок приводится в табличном виде. При этом влияние заключения таких сделок
на налоговые обязательства субъекта хозяйствования, должен найти отражение в
соответствующих разделах акта проверки.


Директор Департамента налогового контроля юридических лиц

И. В. Заглада
 


Опитування

Що може допомогти у боротьбі з корупцією в Україні?
 

Популярні статті

Ключові слова