Останні публікації

Корисні посилання

Налоговая не может требовать при проверке предоставление реестров бухучета. Письмо Комитета по вопросам налоговой и таможенной политики
Середа, 04 листопада 2009 19:01



КОМИТЕТ ВЕРХОВНОЙ РАДЫ УКРАИНЫ
ПО ВОПРОСАМ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННОЙ ПОЛИТИКИ

П И С Ь М О

27.11.2008 N 04-27/947


В Комитете Верховной Рады Украины по вопросам налоговой и таможенной политики на многочисленные обращения налогоплательщиков рассмотрен вопрос о соответствии законам Украины о налогообложении письма Государственной налоговой администрации Украины от 28.05.2008 г. N 10912/7/23-4017/178 по использованию документов при проведении проверок субъектов хозяйствования, отправленного за подписью заместителя председателя Государственной налоговой администрации Украины Рубан Н.И. в адрес государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, г. Киеве и Севастополе (далее - письмо ГНАУ).

Проведенный анализ налогового законодательства Украины не дает оснований для того, чтобы согласиться с аргументацией и выводами, изложенными в указанном письме, по следующим причинам.

Согласно части первой статьи 67, пункта Из части первой статьи 85, пункта 1 части второй статьи 92 Конституции Украины и части третьей статьи 1 Закона Украины "О системе налогообложения" Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" является специальным законом по вопросам налогообложения по конкретным видом налога.

При этом согласно пункте 22.5 статьи 22 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" акты законодательства до приведения их в соответствие с настоящим Законом применяются в части, не противоречащей настоящему Закону.
Статьей 16 вышеуказанного Закона установлен порядок начисления и уплаты налога на прибыль предприятий, в том числе общий порядок заполнения и представления декларации по налогу на прибыль предприятий.

В частности, в абзаце втором пункта 16.4 этой статьи прямо указано, что плательщики налога в сроки, определенные законом, представляют в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль по форме, устанавливаемой центральным налоговым органом по согласованию с комитетом Верховной Рады Украины, отвечающий за проведение налоговой политики. Указанное полностью согласуется с положениями статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами".

Таким образом, ссылка налогоплательщиков на пункт 16.4 статьи 16 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в части предоставления только налоговой отчетности является правомерным,
поскольку, в частности, абзацем третьим настоящего пункта предусмотрено, что в случае если налогоплательщик считает целесообразным разъяснить отдельные результаты финансово-хозяйственной деятельности, указанные в налоговой декларации по этому налогу, такой налогоплательщик может отправить налоговому органу такое объяснение, составленное в произвольной форме.

Налоговый орган не может требовать предоставления форм отчетности или учета, прямо не предусмотренных настоящим Законом, в том числе составленных по правилам бухгалтерской отчетности, других, не предусмотренных настоящим Законом, балансов или отчетности.


Статистическая и бухгалтерская отчетность представляется органам государственной статистики по закону. В связи с этим налогоплательщик не несет налоговой ответственности за задержку, непредставление или неполное представление бухгалтерской отчетности. В этом контексте под термин "налоговая ответственность" подпадает также административная ответственность должностных лиц плательщика, ведущих налоговую, статистическую и бухгалтерскую отчетности в связи с уплатой этого налога.


Что касается ссылки в письме Государственной налоговой администрации Украины на Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине" отмечаем следующее.


В соответствии с преамбулой вышеупомянутого Закона этот Закон определяет статус государственной налоговой службы в Украине, ее функции и правовые основы ее деятельности.


Статьей 10 этого Закона, которая регламентирует функции органов государственной налоговой службы на местах, предусмотрено, в частности, такую функцию, как осуществление контроля за своевременностью, достоверностью, полнотой начисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), а также осуществления контроля за своевременностью представления налогоплательщиками бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций, расчетов и других документов, связанных с исчислением налогов, других платежей, а также проведение проверок достоверности этих документов относительно правильности определения объектов налогообложения и исчисления налогов, других платежей. Однако обязанности по представлению плательщиком налога на прибыль предприятий бухгалтерских отчетов и балансов законом не предусмотрено.


Права органов государственной налоговой службы установлено статьей 11 вышеуказанного Закона. Так, пунктом 1 этой статьи предусмотрено, что органы государственной налоговой службы в случаях, в пределах компетенции и в порядке, установленных законами Украины, имеют право осуществлять документальные невыездные проверки (на основании представленных налоговых деклараций, отчетов и других документов, связанных с начислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей) независимо от способа их подачи), а также плановые и внеплановые выездные проверки своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей), соблюдения валютного законодательства юридическими лицами, их филиалами, отделениями, другими обособленными подразделениями, не имеют статуса юридического лица.


Таким образом, Закон Украины "О государственной налоговой службе в Украине" предусматривает общие контрольные функции и порядок их осуществления органами государственной налоговой службы.


В свою очередь, порядок начисления и уплаты налога на прибыль предприятий, предоставление налоговой отчетности плательщиков этого налога конкретизированы в специальном законе по отдельному виду налога, в частности в Законе Украины "О налогообложении прибыли предприятий".


То есть предусмотренные Законом Украины "О государственной налоговой службе в Украине" механизмы контроля и порядок его проведения должны учитывать нормы специального закона о налогообложении, а именно положения пункта 16.4 статьи 16 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий".


Статьей 15 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" установлено, что ставки налога на прибыль, льготы по налогу, объекты налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемой прибыли, сроки и порядок уплаты и зачисления налога в бюджеты могут устанавливаться и изменяться только путем внесения изменений в настоящего Закона.


Следовательно, в связи с изложенным выше считаем,
что органы государственной налоговой службы на местах будут иметь право требовать от налогоплательщиков обязательного предоставления бухгалтерской отчетности лишь после решения этого вопроса в законодательном порядке, т.е. после внесения соответствующих изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий".


Кроме того, ссылки в письме ГНАУ на нормы других законов Украины, а именно на пункт 2 статьи 3 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", часть первую статьи 9 Закона Украины "О системе налогообложения" и, тем более, на статью 163-3 Кодекса Украины об административных правонарушениях являются неуместными, исходя из контекста проанализированных вопросов.


Следует также отметить, что письмо ГНАУ имеет все признаки налогового разъяснения, но при его издании не учтены требования отдельных положений налогового законодательства, установленные подпунктом 4.4.2 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами ", а также общие правила по конфликту интересов, установленные подпунктом 4.4.1 пункта 4.4 статьи 4 настоящего Закона.


Просим рассмотреть и согласовать письмо ГНАУ от 28.05.2008 г. N 10912/7/23-4017/178 с учетом норм законов Украины о налогообложении по конкретным видам налогов.


Председатель Комитета С. Терёхин
Останнє оновлення на Середа, 04 листопада 2009 23:45
 


Опитування

Що може допомогти у боротьбі з корупцією в Україні?
 

Популярні статті

Ключові слова