1. Рекомендації щодо розділу 1 "Вступна частина"


У вступній частині акта перевірки в обов'язковому порядку зазначаються назва органу
державної податкової служби, який видав направлення на проведення планової чи позапланової виїзної перевірки, назви структурних підрозділів, посади, звання, прізвища, імена, по батькові посадових (службових) осіб, що проводили перевірку. У разі продовження термінів перевірки та виписки нового направлення зазначаються його реквізити.

Вказується правова підстава для проведення перевірки (відповідний пункт (частина), стаття Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", пункти та статті інших законодавчих актів), тип проведеної перевірки (виїзна планова або позапланова), з яких питань та період, за який проведено перевірку.

У разі, якщо проводиться планова перевірка, зазначається, що перевірка проведена відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання, якщо проводиться позапланова перевірка, то вказуються реквізити наказу органу ДПС та/або рішення судового органу, на підставі якого проводиться така перевірка.

Планові та позапланові виїзні перевірки проводяться відповідно до затвердженого керівником
(заступником керівника) податкового органу плану перевірки. Такий план перевірки додається до акта перевірки, про що в акті здійснюється відповідний запис.

Зазначений план перевірки формується окремо для кожної перевірки на підставі переліку питань, який затверджено додатком 8 до наказу "Примірний перелік питань для здійснення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання - юридичних осіб (крім банківських установ, страховиків та кредитних спілок) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства", з урахуванням виду такої перевірки і специфіки діяльності суб'єкта господарювання. При цьому перелік наведених в додатку 8 питань не є виключним. У разі необхідності орган ДПС може визначити також інші питання в межах компетенції органів державної податкової служби, які необхідно перевірити при проведенні перевірки певного суб'єкта господарювання, та включити їх до плану перевірки.

Також у вступній частині акта перевірки зазначається інформація про дату вручення під розписку направлення та наказу органу ДПС (у разі проведення позапланової перевірки) посадовій особі суб'єкта господарювання.
У разі проведення планової виїзної перевірки вказується інформація про направлення суб'єкту
господарювання письмового повідомлення про проведення планової виїзної перевірки поштою рекомендованим листом з повідомленням про вручення або вручення посадовій особі суб'єкта господарювання під розписку. При цьому обов'язково зазначається дата та номер повідомлення, дата його вручення посадовій особі суб'єкта господарювання під розписку або дата його направлення суб'єкту господарювання поштою з повідомленням про вручення. У разі вручення повідомлення посадовій особі суб'єкта господарювання необхідно зазначити посаду посадової особи такого суб'єкта господарювання та його П.І.Б.

В акті також вказується інформація про посадових осіб суб'єкта господарювання, з відома та/або у присутності яких проведено перевірку, та про вчинення запису в журналі реєстрації перевірок суб'єкта господарювання. Ненадання суб'єктом господарювання журналу реєстрації перевірок фіксується в акті перевірки.

2. Рекомендації щодо розділу 2 "Загальні положення"

У розділі 2 "Загальні положення" зазначаються такі дані:

2.1. Термін проведення перевірки (дата початку та відповідно закінчення перевірки).
Якщо термін проведення перевірки продовжувався, вказується термін такого продовження, а також дата та номер наказу органу ДПС про продовження перевірки та/або назви суду, що прийняв рішення про продовження терміну проведення перевірки, дата та номер рішення (постанови тощо).

2.2. Особи, відповідальні за фінансово-господарську діяльність суб'єкта господарювання (керівник та головний бухгалтер) за період, що перевірявся, та на дату підписання акта. При цьому зазначаються дата та номери наказів про їх призначення та звільнення із займаних посад.

2.6. Довідка про загальну інформацію додається до акта перевірки та є невід'ємним додатком
до цього акта.
До Довідки про загальну інформацію додаються додатки, передбачені формою, а також за необхідності інші додатки, що містять інформацію про діяльність суб'єкта господарювання та передбачені пунктом 3 Порядку N 327.

При проведенні позапланових виїзних перевірок суб'єктів господарювання з окремих питань
рекомендується відображати в Довідці про загальну інформацію ті пункти, передбачені до
заповнення додатком 1 до Акта про результати планової/позапланової виїзної перевірки з
питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, які можливо
дослідити при проведенні таких перевірок та які мають (можуть мати) вплив на результати
проведення такої перевірки.

При складанні Довідки про загальну інформацію слід врахувати наступні рекомендації і
зазначити, зокрема, таку інформацію:

4) У табличному вигляді зазначаються види діяльності, які передбачено згідно з Довідкою про
включення до ЄДРПОУ та які здійснював суб'єкт господарювання в перевіреному періоді із
обов'язковим зазначенням видів діяльності, які підлягають або не підлягають ліцензуванню та
патентуванню, номера і дати видачі (початку і закінчення дії) ліцензії (патенту), назви органу,
що видав ліцензію (патент). У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності без
отримання відповідної ліцензії (патенту) вказуються види, обсяги та період здійснення такої
діяльності.

При цьому більш детально, з обґрунтуванням порушення норм законодавства, інформація
відображається у розділі 3 Акта перевірки.
У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності, що не передбачена статутом,
вказуються види, обсяги, період здійснення такої діяльності тощо.

3.1.2. Рекомендації щодо підпункту 3.1.2 "Валові витрати"

Аналогічно підпункту 3.1.1 цього розділу Методичних рекомендацій зазначається інформація про проведену перевірку задекларованих показників валових витрат, зокрема, відображених в рядках 04.1 Декларацій "витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11", 04.2 Декларацій "убуток балансової вартості запасів", 04.3 Декларацій "витрати на оплату праці", 04.4 "сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов'язкового страхування", 04.5 "сума внесків на довгострокове страхування життя, недержавне пенсійне забезпечення", 04.6 "сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім визначених у 04.4", 04.7 "витрати, пов'язані з виконанням довгострокових договорів", 04.8 "добровільне перерахування коштів, передача товарів (робіт, послуг)", 04.9 "від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року", 04.10 "витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин", 04.11 "85% витрат від вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у офшорних нерезидентів", 04.12 "сума витрат зі страхування (крім витрат з довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення, зазначених у р. 04.5 декларації)", 04.13 "інші витрати, крім визначених у 04.1 - 04.12", 05.1 "зміна суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг)", 05.2 "самостійно виявлені помилки за
результатами минулих податкових періодів", 05.3 "врегулювання сумнівної (безнадійної)
заборгованості" декларацій.

При цьому у разі виявлення фактів однотипних порушень та порушень, які повторюються, описується кожне виявлене однотипне порушення на двох чи трьох характерних прикладах, підводиться загальний підсумок виявлених порушень, а решта порушень групується у відповідний примірний реєстр (який формується по кожному однотипному порушенню окремо).

В залежності від встановлених при проведенні перевірки порушень щодо відображення суб'єктом господарювання в деклараціях валових витрат, зокрема, можуть бути складені наступні реєстри.

а) У разі встановлення трьох і більше порушень в частині неправомірного віднесення до складу валових витрат сум отриманих послуг нематеріального характеру дані щодо таких порушень згруповуються у відповідний реєстр за наступною примірною формою

У разі необхідності реєстр може бути доповнений додатковими даними та/або винесений в
окремий додаток до акта перевірки.

При цьому у табличному вигляді за встановленою формою зазначається перелік укладених
договорів (контрактів), згідно з якими суб'єкт господарювання отримав маркетингові
рекламні, консультаційні, юридичні, аудиторські робіт (послуги), роботи (послуги) з
розробки програмного забезпечення та інші послуги нематеріального характеру, які є
нетиповими для суб'єкта господарювання, походження, умови отримання та використання яких у господарській діяльності (факти їх виконання та надання) документально не підтверджено (не доведено) суб'єктом господарювання.

б) У разі встановлення трьох і більше порушень у зв'язку із вчиненням суб'єктом
господарювання нікчемних правочинів такі правочини необхідно згрупувати у відповідний
реєстр за наступною формою:


У разі необхідності реєстр може бути доповнений додатковими даними та/або винесений в
окремий додаток до акта перевірки.

При цьому у разі встановлення в ході проведення перевірки правочинів, що суперечать
інтересам держави та суспільства (нікчемних правочинів) в описовому вигляді зазначається інформація щодо здійснення посадовими особами платників податків дій, спрямованих на порушення публічного порядку та моральних засад суспільства.

Також зазначається інформація, що повинна містити:

-назву товарів (робіт, послуг), що поставлялись (надавались);
-кількісні та вартісні показники товарів (робіт, послуг), які поставлялись (надавались):
-ціна за одиницю, кількість та вартість за періодами;
-перелік виписаних накладних (актів виконаних робіт, інше);
-перелік виписаних податкових накладних із зазначенням номера, дати та суми;
-відображення податкових накладних у реєстрі виданих податкових накладних з урахуванням коригування (із зазначенням дати та номера запису);
-перелік актів приймання-передачі, вантажно-митних декларацій, платіжних доручень;
-відображення операцій з поставки товарів (робіт, послуг) у бухгалтерському та податковому обліку суб'єкта господарювання в розрізі податкових періодів;
-форму розрахунків, наявність заборгованості на певну дату;
-спосіб та засіб перевезення, реквізити перевізника, розрахунку з перевізником тощо.

3.3. Рекомендації щодо пункту 3.6 "Дотримання вимог валютного законодавства при
здійсненні зовнішньоекономічних операцій"

При дослідженні контрактів на імпорт робіт, послуг від нерезидента щодо проведення маркетингових досліджень, пошуку покупців (продавців, дилерів, агентів), надання
консультаційно-інформаційних, рекламних послуг та послуг, пов'язаних з оцінкою
потенціалу підприємств, здійснювати аналіз вартості отриманих послуг, описувати
наявність цінової експертизи Державного інформаційно-аналітичного центру моніторингу
зовнішніх товарних ринків щодо відповідності контрактних цін на роботи, послуги, права
інтелектуальної власності, які є предметом договору, кон'юнктурі ринку.

4. Рекомендації щодо розділу 4 Акта "Висновок"
У разі вилучення копій, а при проведенні адміністративного арешту активів за рішенням
суду - оригіналів фінансово-господарських документів, в акті вчиняється запис: "У ході
проведення перевірки здійснено вилучення копій (оригіналів) фінансово-господарських
документів, які свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату
податків та зборів (обов'язкових платежів) відповідно до п. 9 ст. 11 Закону України від
4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", із змінами та
доповненнями, які оформлено Описом копій документів, що вилучені зі справ,
від ____ N ____ (додатки ____)". При вилученні оригіналів фінансово-господарських
документів за рішенням суду в акті перевірки зазначається назва суду, дата та номер
рішення суду, дата та номер протоколу про проведення адміністративного арешту активів
платника податків.


2. Рекомендації щодо розділу 3 "Перевірка достовірності нарахування суми бюджетного
відшкодування податку на додану вартість"

Інформація про встановлені факти укладення суб'єктом господарювання нікчемних (недійсних)
правочинів наводиться в табличному вигляді. При цьому вплив укладення таких правочинів
на податкові зобов'язання суб'єкта господарювання, повинен знайти відображення у
відповідних розділах акта перевірки.


Директор Департаменту податкового контролю юридичних осіб

І.В.Заглада