Останні публікації

Корисні посилання

Отнесение затрат к валовым зависит от намерения получить прибыль. Письмо ВАСУ
Середа, 02 грудня 2009 13:35


ВЫСШИЙ АДМИНИСТРАТИВНЫЙ СУД УКРАИНЫ

Обзорное письмо (извлечение)

06.07.2009 N 982/13/13-09

Административным
судам Украины
О некоторых вопросах практики разрешения дел с участием органов государственной налоговой службы (по материалам дел, рассмотренных Высшим административным судом Украины в кассационном порядке)
В порядке информации и для учета при рассмотрении дел с участием органов государственной налоговой службы направляется обзор соответствующей судебной практики Высшего административного суда Украины.


1.Правильнисть формирования налогоплательщиком валовых расходов и налогового кредита требует наличия связи расходов налогоплательщика на приобретение услуг с его хозяйственной деятельностью, заключается в намерении налогоплательщика получить пользу от приобретенных услуг.


Общество с ограниченной ответственностью "Г" обратилось в суд с иском к государственной налоговой инспекции о признании недействительными налоговых уведомлений-решений.


Постановлением местного суда от 26 июля 2006 года, оставленным без изменений постановлением суда апелляционной инстанции от 10 октября 2006 года, в иске о признании недействительными налоговых уведомлений-решений, которыми обществу с ограниченной ответственностью "Г" определено налоговое обязательство по налогу на добавленную стоимость и налога на прибыль, отказано по тем основаниям, что имеющимися в материалах дела письменными доказательствами подтверждается, что истец еще до заключения с обществом с ограниченной ответственностью "Т" договора о предоставлении консультационных и маркетинговых услуг от 10 мая 2004 года N 27/05, результатом выполнение которого стала продажа продукции обществу с ограниченной ответственностью "Б", имел длительные хозяйственные отношения с этим покупателем, а значит, поставка и оплата стоимости продукции между обществом с ограниченной ответственностью "Г" и обществом с ограниченной ответственностью "Б", согласно расходным накладным и платежными поручениями, осуществлялась не на выполнение договора о предоставлении консультационных и маркетинговых услуг от 10 мая 2004 года N 27/05, а во исполнение договоров купли-продажи продукции, заключенных между обществом с ограниченной ответственностью "Г" и обществом с ограниченной ответственностью "Б ". Оценив их суды пришли к выводу, что расходы истца на оплату консультационных и маркетинговых услуг не связанные с хозяйственной деятельностью истца, а поэтому не подлежат включению в состав валовых расходов и налогового кредита за II и IV кварталы 2004 года.


По результатам пересмотра решений судов предыдущих инстанций в кассационном порядке Высший административный суд Украины оставил обжалуемые решения без изменений, выразив следующую позицию.
Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что фактическим основанием для определения истцу налоговых обязательств по спорных налоговых уведомлений-решений послужил вывод контролирующего органа, изложенный в акте проверки о нарушении обществом пунктов 5.1, 5.2 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" , подпункта 7.4.4 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" в результате отнесения в состав валовых расходов II и IV кварталов 2004 года и налогового кредита по июнь и декабрь 2004 расходов, в том числе по налогу на добавленную стоимость, по оплате консультационных и маркетинговых услуг в пользу общества с ограниченной ответственностью "Т" по договору от 10 мая 2004 года N 27/05, которые не связаны с хозяйственной деятельностью истца. Такой вывод налогового органа мотивировано тем, что понесения истцом указанных расходов не обусловило получение им экономической выгоды, которой характеризуется любая хозяйственная деятельность, поскольку хозяйственные операции между истцом и обществом с ограниченной ответственностью "Б" не является следствием маркетинговых исследований общества с ограниченной ответственностью " Т ", а является следствием выполнения предприятиями взаимных обязательств по договорам купли-продажи продукции.
Обосновывая довод о неправомерном определения контролирующим органом налоговых обязательств, истец ссылался в подтверждение валовых расходов и налогового кредита за вышеуказанный период первичными документами, а именно: актами приемки-передачи выполненных работ (оказанных услуг), отчетами о выполненной работе и налоговым накладным, , по мнению истца, является достаточным основанием для воспроизведения хозяйственной операции по приобретению консультационных и маркетинговых услуг в общества с ограниченной ответственностью "Т" в налоговом учете по налогу на прибыль и налога на добавленную стоимость в понимании специальных налоговых законов.
Как видно из вывода судов первой и апелляционной инстанций об отсутствии в действиях истца причинной связи между приобретением маркетинговых услуг и получением экономической выгоды от этого приобретения, указана требование процессуального закона судами было соблюдено, поскольку суды на основании договоров купли-продажи продукции, расходных накладных , платежных поручений между обществом с ограниченной ответственностью "Г" и обществом с ограниченной ответственностью "Б" установили, что на момент заключения с обществом с ограниченной ответственностью "Т" договора о предоставлении консультационных и маркетинговых услуг от 10 мая 2004 года N 27/05, результатом которого должно было стать обнаружение нового, отличного от существующих покупателей продукции общества с ограниченной ответственностью "Г", а фактически стало нахождения такого покупателя, как общество с ограниченной ответственностью "Б", истец уже имел длительные отношения с указанным покупателем.


Правоотношения, возникающие в связи с формированием плательщиком налога на прибыль и налога на добавленную стоимость валовых расходов и налогового кредита, регулируются статьей 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и статьей 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".


Так, подпунктами 7.4.1 и 7.4.5 пункта 7.4 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" в редакции Закона, действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений, предусмотрено, что налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных ) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых издержек производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.
В соответствии с пунктом 5.1 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" определяющим признаком валовых расходов является их связь с хозяйственной деятельностью налогоплательщика. При этом непременным характерной чертой хозяйственной деятельности в налоговых правоотношениях является ее направленность на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах (пункт 1.32 статьи 1 этого Закона).


Подпунктом 5.2.1 пункта 5.2 статьи
5 этого же Закона установлено, что в состав валовых расходов включаются суммы любых расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией и ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда с учетом ограничений , установленных подпунктами 5.3-5.8 настоящей статьи.


Отсюда следует, что правильность формирования налогоплательщиком валовых расходов и налогового кредита требует наличия связи расходов налогоплательщика на приобретение услуг с его хозяйственной деятельностью, заключается в намерении налогоплательщика получить пользу от приобретенных услуг. В отсутствие же последнего отсутствуют основания для уменьшения базы налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость за счет валовых расходов и налогового кредита.



<...>
И.о. Председателя Высшего административного суда Украины М. Сирош

Ключевые слова:  возмещение НДС,  закон про, скачать, право,  ВАСУ,  судебная практика
 


Опитування

Що може допомогти у боротьбі з корупцією в Україні?
 

Популярні статті

Ключові слова