Останні публікації

Корисні посилання

О начислении основных видов налогов. Рекомендации ГНАУ
Субота, 14 листопада 2009 10:23


УТВЕРЖДЕНО
приказ ГНА Украины
19.12 .. 2008 № 784

Рекомендации
относительно полноты охвата учетом плательщиков отдельных видов налогов
(далее - Методические рекомендации)


1. Общие положения

Методические рекомендации разработаны с целью обеспечения единой методологии учета плательщиков отдельных видов налогов и предназначены для использования органами ГНС при решении вопросов зачисления налогоплательщика к категории плательщиков отдельных видов налогов по местонахождению его подразделений или объектов налогообложения, расположенных на территории другой территориальной общины, чем такой налогоплательщик.

Если в соответствии с законодательством у налогоплательщика, кроме обязанностей подачи налоговых деклараций (расчетов, отчетов) и / или начисления, удержания или уплаты (перечисления) налогов, сборов, других обязательных платежей на территории территориальной общины по своему местонахождению, возникают такие обязанности на территории другой территориальной общины, то в органе ГНС, который обслуживает эту территорию, такой налогоплательщик зачисляется в категорию плательщиков отдельных налогов.

Зачисление налогоплательщика к категории плательщиков отдельных налогов по местонахождению подразделений или объектов налогоплательщика, расположенных на территории другой территориальной общины, чем юридическое лицо, осуществляется в порядке, определенном пунктом 7.11 раздела 7 и разделом 9 Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обов ' обязательным платежам), утвержденного приказом ГНА Украины от 19.02.98 № 80, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 16.03.98 за № 172/2612 (в редакции приказа ГНА Украины от 17.11.98 № 552) с изменениями.
В Методических рекомендациях термины употребляются в определенных действующим законодательством Украины значениях.
Сокращение употребляются в следующих значениях:
органы ГНС - органы государственной налоговой службы Украины;
ЕГР - Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц - предпринимателей;
Единый банк данных - Единый банк данных о налогоплательщиках - юридических лиц;
Реестр физических лиц - Реестр физических лиц - плательщиков налогов самозанятых лиц.

2. Виды налогов и сборов (обязательных платежей), для оплаты которых юридические лица, обособленные подразделения юридических лиц и физические лица - предприниматели могут быть причисляемые к категории плательщиков отдельных налогов по местонахождению их подразделений и объектов

2.1. Налог с доходов физических лиц


Обязанности начисления, удержания и уплаты (перечисление) налога с доходов физических лиц в бюджет в соответствии с подпунктом 8.1.1 пункта 8.1 статьи 8 Закона Украины от 22 мая 2003 года № 889-IV "О налоге с доходов физических лиц" (далее -- Закон № 889) возложена на налогового агента, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, удерживает налог от суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах статьи 7 Закона № 889.


Порядок уплаты (перечисление) налога в бюджет определен статьей 16 Закона № 889 и применяется юридическими лицами, в том числе имеющими филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, расположенные на территории другой территориальной общины, чем такое юридическое лицо, а также обособленными подразделениями юридических лиц, которым в установленном порядке предоставлены полномочия относительно начисления, удержания и уплаты (перечисление) в бюджет налога (далее - уполномоченное подразделение).


Если обособленным подразделениям, созданным для осуществления хозяйственной деятельности, в установленном порядке не предоставлены полномочия относительно начисления, удержания и уплаты (перечисление) в бюджет налогов и сборов (обязательных платежей), в том числе налога с доходов физических лиц, то на учете в органах ГНС по местонахождению таких обособленных подразделений (структурных единиц) должны находиться хозяйственные организации в качестве плательщиков отдельных налогов (приказ ГНА Украины от 22.04.04 № 232 "Об утверждении Налогового разъяснения относительно порядка уплаты (перечисление) налога с доходов физических лиц в бюджет" .
В соответствии с пунктом 5.3. раздела 5 Порядка заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом ГНА Украины от 29.09.03 № 451, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 22.10.03 за № 960/8281, в случае, когда юридическое лицо имеет филиал или другое обособленное подразделение с отдельным идентификационным кодом ЕГРПОУ и другим местонахождению чем головное предприятие, которые наделены полномочиями начисления, удержания и уплаты (перечисление) налога с доходов физических лиц, налоговый расчет по форме № 1ДФ таким уполномоченным подразделением подается в орган ГНС по своему местонахождению. В случае если филиал не является уполномоченным подразделением, налоговый расчет по форме № 1ДФ в виде отдельной порции за филиал подает головное предприятие в орган ГНС по своему местонахождению.


Ответственность за своевременное и полное перечисление сумм налога в соответствующий местный бюджет несет юридическое лицо или его уполномоченный подразделение, которое начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход.


Учитывая изложенное, если обособленное подразделение является уполномоченным подразделением относительно начисления, удержания и уплаты (перечисление) в бюджет налога с доходов физических лиц, то он состоит на учете в органе ГНС по своему местонахождению, но главное предприятие, в составе которого находится такое подразделение, не подлежащей зачислению в категорию плательщиков отдельных видов налогов в таком органе ГНС.


Если обособленное подразделение не является уполномоченным подразделением относительно начисления, удержания и уплаты (перечисление) в бюджет налога с доходов физических лиц, то в органе ГНС по местонахождению такого подразделения должно находиться головное предприятие в качестве плательщика налога с доходов физических лиц.


При этом, внесение сведений в Единый банк данных о зачислении головного предприятия к категории плательщиков отдельных видов налогов как плательщика налога с доходов физических лиц осуществляется подразделением регистрации и учета налогоплательщиков в случае поступления от подразделений налогообложения юридических лиц служебной записки об уплате таким налогоплательщиком налога с доходов физических лиц и необходимость зачисления в категорию плательщиков отдельных видов налогов.

2.2. Плата за торговый патент


Частью первой статьи 1 Закона Украины от 23 марта 1996 года № 98/96-ВР "О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности" (далее - Закон № 98) установлено, что объектом правового регулирования согласно настоящему Закону является торговая деятельность за наличные средства , а также с использованием других форм расчетов и кредитных карточек на территории Украины, деятельность по обмену наличных валютных ценностей (включая операции с наличными платежными средствами, выраженными в иностранной валюте, и кредитными карточками), а также деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса и бытовых услуг.
Согласно части второй статьи 1 Закона № 98, который является специальным законом по вопросам налогообложения относительно патентования, субъектами правоотношений, подлежащих регулированию по настоящему Закону, являются юридические лица и субъекты предпринимательской деятельности, не имеющие статуса юридического лица, резиденты и нерезиденты, а также их обособленные подразделения (филиалы, отделения, представительства и т.д.), которые занимаются предпринимательской деятельностью, предусмотренной частью первой настоящей статьи.
Согласно статье 2 Закона Украины от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее в этом пункте - Закон № 334) плательщиками этого налога, в частности, являются субъекты хозяйственной деятельности, осуществляющих деятельность, направленную на получение прибыли, и их филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории другой территориальной общины.
Налог на прибыль, полученную от деятельности, которая подлежит патентованию в соответствии с Законом № 98, подлежит уплате в бюджет в сумме, определенной в соответствии с Законом № 334, в частности пунктом 16.3 Закона № 334. Согласно этому пункту налогоплательщик, осуществляющий деятельность, подлежащую патентованию согласно Закону № 98, обязан вести отдельный учет и определять налог на прибыль от каждого отдельного вида такой деятельности с отражением в приложении К6 к строке 13 декларации по налогу на прибыль предприятия.
То есть, специальным Законом № 98 и Законом № 334 установлен круг субъектов правоотношений в сфере патентования, к которым наряду с юридическими лицами относятся и филиалы, другие обособленные структурные подразделения юридического лица.
Таким образом, в органах ГНС плательщиками платы за торговый патент являются юридические лица или физические лица - предприниматели, осуществляющие торговую деятельность, деятельность по обмену наличных валютных ценностей, а также деятельность по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса и бытовых услуг, а также филиалы юридических лиц, другие обособленные структурные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, в случае, если они являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с требованиями Закона № 334 или если сведения о таких обособленные подразделения внесенные в ЕГР соответствии с требованиями Закона Украины от 15 мая 2003 № 755-IV "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей".
При этом, внесение сведений в Единый банк данных или Реестра физических лиц относительно зачисления в категорию плательщиков отдельных видов налогов в качестве плательщика платы за торговый патент осуществляется подразделением регистрации и учета налогоплательщиков в случае поступления от подразделений налогообложения юридических (физических) лиц учетного дела такого налогоплательщика , содержащей поданную плательщиком заявление на приобретение торгового патента, оформленный в соответствии с частью четвертой статьи 2 Закона № 98.

2.3. Местные налоги и сборы


Согласно статье 143 Конституции Украины территориальные громады села, поселка, города непосредственно или через созданные ими органы местного самоуправления в частности устанавливают местные налоги и сборы в соответствии с законом.
Пунктами 24 i 28 статьи 26 Закона Украины от 21 мая 1997 года № 280/97-ВР "О местном самоуправлении в Украине" (далее - Закон № 280) установлено, что к исключительной компетенции сельских, поселковых, городских советов относится установление местных налогов, сборов и размеров их ставок в пределах, определенных законом, принятие решений о предоставлении в соответствии с действующим законодательством льгот при уплате местных налогов и сборов. Статьей 69 Закона № 280 определено, что местные налоги i сборы зачисляются в соответствующие местные бюджеты.


Пунктом 3 статьи 15 Закона Украины от 25 июня 1991 года № 1251-XII "О системе налогообложения" (далее - Закон № 1251) определено, что местные налоги и сборы (обязательные платежи), механизм взимания и порядок их уплаты устанавливаются сельскими, поселковыми, городскими советами в соответствии с перечнем и в рамках предельных размеров ставок, определенных законами Украины.


Виды местных налогов и сборов, предельные размеры ставок, порядок исчисления и уплаты, категории плательщиков определены Декретом Кабинета Министров Украины от 20 мая 1993 года № 56-93 "О местных налогах и сборах" (далее - Декрет). Нормами Декрета определено, что плательщиками сбора за парковку автомобилей, рыночного сбора, сбора за участие в бегах на ипподроме, налога на рекламу, сбора за право на использование местной символики, сбора за право на проведение местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей, сбора за выдачу разрешения на размещение объектов торговли, налога с продажи импортных товаров, коммунального налога являются юридические лица и граждане.


Таким образом, в органах ГНС в качестве плательщиков местных налогов и сборов должны учитываться лица, уполномоченные выплачивать эти сборы, с учетом требований решений органов местного самоуправления об установлении местных налогов и сборов. При этом, внесение сведений в Единый банк данных или Реестра физических лиц о зачисления в категорию плательщиков отдельных видов налогов как плательщика местных налогов и сборов осуществляется подразделением регистрации и учета налогоплательщиков в случае поступления от подразделений налогообложения юридических (физических) лиц учетного дела такого налогоплательщика , содержащей подан плательщиком налоговый расчет.


В случае если на территории таких общин осуществляют деятельность обособленные подразделения юридического лица и юридическое лицо приняло решение о делегировании полномочий по представлению налоговых расчетов и уплате местных налогов и сборов такому подразделению, письменно уведомив об этом орган ГНС по месту своей регистрации и орган ГНС по местонахождению обособленного подразделения, то на учете в органе ГНС соответствующей территориальной общины должен находиться обособленное подразделение. При этом юридическое лицо не нужно брать на учет как плательщика местных налогов и сборов.

2.4. Налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов


Статьей 1 Закона Украины от 11 декабря 1991 года № 1963-XII "О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов" (далее - Закон № 1963) определено, что плательщиками налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов является предприятия, учреждения и организации, являющиеся юридическими лицами, иностранные юридические лица (далее - юридические лица), а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства (далее - физические лица), которые осуществляют первую регистрацию в Украине, регистрацию, перерегистрацию транспортных средств и / или имеют зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству собственные транспортные средства, которые в соответствии со статьей 2 этого Закона являются объектами налогообложения.


Статьей 3 Закона № 1963 определено, что налог с определенных этим Законом владельцев наземных транспортных средств уплачивается юридическими и физическими лицами по месту регистрации таких транспортных средств.


Таким образом, в органах ГНС по месту регистрации транспортных средств должна находиться на учете юридическое лицо как плательщик налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов. При этом, внесение сведений в Единый банк данных о зачислении в категории плательщиков отдельных видов налогов как плательщика налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов осуществляется подразделением регистрации и учета налогоплательщиков в случае поступления от подразделений налогообложения юридических (физических) лиц учетного дела такого налогоплательщика, содержащей подан плательщиком расчет суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.


В случае если на таких транспортных средствах осуществляют деятельность обособленные подразделения юридического лица и юридическое лицо приняло решение о делегировании полномочий с подачи налоговых расчетов и уплате налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов такому подразделению, письменно уведомив об этом орган ГНС по месту своей регистрации и орган ГНС по местонахождению обособленного подразделения, на учете в органе ГНС по месту регистрации транспортного средства должен находиться обособленное подразделение. При этом юридическое лицо не нужно брать на учет в качестве плательщика налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.

2.5. Сбор за специальное водопользование в части использования воды



В соответствии с абзацем десятым статьи 30 Водного кодекса Украины плательщиками сбора за специальное использование водных ресурсов являются предприятия, учреждения и организации независимо от форм собственности, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, а также граждане-предприниматели, которые используют воду, полученную путем сбора воды (первичные водопользователи) и / или из водозаборных сооружений первичных водопользователей (вторичные водопользователи), и пользование водами для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства.


Согласно пункту 2.3 Инструкции о порядке исчисления и взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденной совместным приказом Минфина, ГНАУ, Минэкономики, Минэкобезопасности Украины от 01.10.99 № 231/539/118 / 219, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 19.10.99 за № 711/4004, если в состав предприятий-водопользователей входят филиалы, не имеющие банковских счетов, не ведут отдельного бухгалтерского учета деятельности, не составляют отдельного баланса, то сборы вносятся предприятием-водопользователем, в состав которого входят такие филиалы, по месту нахождения таких филиалов.


Внесение сведений в Единый банк данных или Реестра физических лиц о зачислении субъекта хозяйствования к категории плательщиков отдельных видов налогов как плательщика сбора за специальное водопользование в части использования воды осуществляется подразделением регистрации и учета налогоплательщиков в случае поступления от подразделений налогообложения юридических (физических) лиц учетного дела такого налогоплательщика, содержащей подан плательщиком расчет сбора за специальное водопользование в части использования воды.

3. Виды налогов и сборов (обязательных платежей), для оплаты которых юридические лица и физические лица - предприниматели могут быть причисляемые к категории плательщиков отдельных налогов по местонахождению подразделений и объектов

3.1. Плата за землю (земельный налог и арендная плата за земли государственной и коммунальной собственности)



Законом Украины от 25 июня 1991 года № 1251-XII "О системе налогообложения" установлено, что плата за землю (земельный налог, а также арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности) является общегосударственным налогом и взимается в порядке, определенном Законом Украины от 3 июля 1992 № 2535-XII "О плате за землю" (далее - Закон № 2535).


Согласно статье 5 Закона № 2535 объектом платы за землю является земельный участок, а также земельная доля (пай), находящийся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды. Субъектом платы за землю (плательщиком) является собственник земельного участка, земельной доли (пая) и землепользователь, в том числе арендатор, то есть непосредственно те юридические лица, физические лица - предприниматели и граждане (в том числе резиденты и нерезиденты), которые в соответствии с законодательством приобрели право собственности на землю в Украине или каким законодательством предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности, в том числе на условиях аренды.


Владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, кроме арендаторов и инвесторов - участников соглашения о распределении продукции, платят земельный налог. За земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата (статья 2 Закона № 2535).
Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра, а арендной платы за земельный участок, который находится в государственной или коммунальной собственности, - договор аренды такого земельного участка.


Плательщики земельного налога, а также арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности (кроме граждан) самостоятельно исчисляют сумму земельного налога и арендной платы ежегодно по состоянию на 1 января и до 1 февраля текущего года подают соответствующему органу ГНС по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на календарный год по форме, установленной центральным налоговым органом, с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам. Представление такой декларации освобождает от обязанности представления ежемесячных деклараций (статья 14 Закона № 2535).



Если по юридическим лицом считаются в собственности или пользовании земельные участки в нескольких административно-территориальных единицах, на которых осуществляют деятельность обособленные подразделения юридического лица, то в государственные налоговые инспекции такой административно-территориальных единиц подается юридическим лицом налоговый расчет земельного налога в разрезе земельных участков, то есть где имеются такие земельные участки. За каждым представленным расчетом в налоговых инспекциях открываются карточки лицевых счетов, где проводится начисления земельного налога.


Итак, в органах ГНС по местонахождению земельных участков юридическое лицо (физическое лицо - предприниматель) должна находиться на учете в качестве плательщика платы за землю и соответственно подавать в орган ГНС налоговый расчет. При этом, внесение сведений в Единый банк данных или Реестра физических лиц о зачисления в категорию плательщиков отдельных видов налогов в качестве плательщика платы за землю осуществляется подразделением регистрации и учета налогоплательщиков в случае поступления от подразделений налогообложения юридических (физических) лиц учетного дела такого налогоплательщика, содержащей подан плательщиком налоговый расчет.

3.2. Сбор за специальное использование лесных ресурсов


Пунктом 2.1 Инструкции о механизме взимания сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда, утвержденной приказом Государственного комитета лесного хозяйства Украины, Министерства финансов Украины, Министерства экономики Украины, Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности Украины, ГНА Украины от 15.10. 99 № 91/241/129/236/565, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 15.11.99 за № 785/4078 (далее - Инструкция), определено, что плательщиками сбора за специальное использование лесных ресурсов являются юридические и физические лица, которым предоставлены в постоянное или временное пользование земельные участки лесного фонда (далее - лесопользователи).


Согласно пункту 6.1 Инструкции лесопользователи ежеквартально составляют расчет сбора за специальное использование лесных ресурсов накопительным итогом с начала года по установленной форме, которая является основанием для постановки их на учет в органах ГНС и начисление суммы сбора в лицевом счете плательщика.


Расчет лесопользователями подается органам ГНС по месту административного расположения участков лесного фонда.

Пунктом 6.2 Инструкции определено, что сбор за специальное использование лесных ресурсов уплачивается лесопользователями ежеквартально равными частями от суммы, указанной в разрешении, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления расчета сбора (то есть в течение 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала), за исключением граждан, получивших ордера на мелкий отпуск древесины или лесные билеты; предприятий, учреждений, организаций, общественных объединений, религиозных организаций, иностранных юридических и физических лиц, если сумма сбора в лесорубного или лесном билетах не превышает пяти необлагаемых минимумов доходов граждан; лесопользователей из другой области.


В соответствии с пунктом 6.5 Инструкции к получению лесорубных билетов (ордеров) и лесных билетов сбор вносится в кассу лесопользователей, которые их выдают:
гражданами - вся сумма, указанная в ордере или лесном билете;
предприятиями, учреждениями, организациями, объединениями граждан, религиозными организациями, иностранными юридическими и физическими лицами - если сумма сбора в лесорубного или лесном билетах не превышает пяти необлагаемых минимумов доходов граждан.
Плательщики сбора за специальное использование лесных ресурсов учитываются в органе ГНС по месту расположения участков лесного фонда. При этом, внесение сведений в Единый банк данных относительно зачисления в категорию плательщиков отдельных видов налогов как плательщика сбора за специальное использование лесных ресурсов осуществляется подразделением регистрации и учета налогоплательщиков в случае поступления от подразделений налогообложения юридических лиц учетного дела такого налогоплательщика, содержащей подан плательщиком налоговый расчет сбора за специальное использование лесных ресурсов.

3.3. Фиксированный сельскохозяйственный налог (ФСН)


Согласно статье 2 Закона Украины от 17 декабря 1998 года № 320-XIV "О фиксированном сельскохозяйственном налоге" (далее - Закон № 320) лица могут быть зарегистрированы как плательщики ФСН, если такие лица являются сельскохозяйственными предприятиями различных организационно-правовых форм, предусмотренных законами Украины, крестьянские и другие хозяйства, занимающиеся производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, а также рыбоводческие, рыболовные и рыболовецкие хозяйства, занимающиеся разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), в которых сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный год, превышает 75 процентов общей суммы валового дохода.


Если лицо создается путем слияния, присоединения, разделения (выделения), преобразования или выделения в соответствии с соответствующими нормами Гражданского кодекса Украины, то норма о соблюдении не менее 75 процентов общей суммы валового дохода от реализации (поставки) сельскохозяйственной продукции (сопутствующих услуг) в течение последнего налогового периода распространяется на:


всех лиц солидарно, которые сливаются или присоединяются;


каждое отдельное лицо, созданное путем разделения или выделения;


лицо, созданное путем преобразования.


Согласно статье 5 Закона № 320 объектом налогообложения для плательщиков ФСН является площадь сельскохозяйственных угодий, переданных сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или предоставленных ему в пользование, в том числе на условиях аренды, а также земель водного фонда, используемые рыбоводческими, рыбными и рыболовецкими хозяйствами для разведения, выращивания и вылова рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах).


Для получения регистрации в качестве плательщика ФСП лицо может подать в соответствующий орган ГНС документы по перечню, который устанавливается по процедуре, определенной законом для представления налоговой отчетности.


В условиях действия Закона № 320 и законов, определяющих статус сельскохозяйственных производителей, плательщиками ФСН могут быть только юридические лица, выполняющие условия Законов Украины "О коллективном сельскохозяйственном предприятии", "О фермерском хозяйстве", Закона № 320, постановления Кабинета Министров Украины от 23 апреля 1999 № 658 "Об утверждении Положения о порядке взимания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога" с изменениями и других нормативных актов. То есть, плательщиками ФСП являются юридические лица, занимающиеся производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, а также разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах).


Налогоплательщики определяют сумму ФСН на текущий год в порядке и размерах, предусмотренных Законом № 320, и подают общий расчет ФСН на всю площадь земельного участка орган ГНС по месту своей регистрации до 1 февраля календарного года. В те же сроки налогоплательщик подает расчет ФСН отдельно по каждому земельному участку орган ГНС по месту расположения такого земельного участка.


Итак, в органах ГНС по месту своей регистрации и местонахождению земельных участков юридическое лицо должно находиться на учете как плательщик ФСН и соответственно подавать в орган ГНС налоговые расчеты. При этом, внесение сведений в Единый банк данных о зачислении в категории плательщиков отдельных видов налогов как плательщика ФСН осуществляется подразделением регистрации и учета налогоплательщиков в случае поступления от подразделений налогообложения юридических лиц учетного дела такого налогоплательщика, содержащей подан плательщиком расчет ФСН.

3.4. Сбор за проведение гастрольных мероприятий


Законом Украины от 10 июля 2003 года № 1115-IV "О гастрольных мероприятиях в Украине" определено, что плательщиками сбора за проведение гастрольных мероприятий на территории Украины является организаторы гастрольных мероприятий, то есть субъекты хозяйствования, которые занимаются организацией гастрольных мероприятий на территории Украины и уставными документами которых предусмотрена такая деятельность.


Объектом обложения сбором за проведение гастрольных мероприятий на территории Украины является выручка от реализации билетов на гастрольное мероприятие.


Порядком организации и проведения гастрольных мероприятий, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 15 января 2004 года № 35, определено, что организатор гастрольных мероприятий должен в органе, который ведет учет гастрольных мероприятий, проводимых на соответствующей территории (Министерство культуры Автономной Республики Крым, Главное управление культуры и искусств Киевской городской госадминистрации, управления культуры областных и Севастопольской городской госадминистраций), получить свидетельство о проведении гастрольного мероприятия. Проведение гастрольных мероприятий без свидетельства не разрешается.
Плательщики сбора за проведение гастрольных мероприятий в течение десяти календарных дней после даты проведения гастрольного мероприятия представляют в орган ГНС по месту его проведения расчет сбора за проведение гастрольных мероприятий по форме, установленной центральным налоговым органом.


Плательщик сбора за проведение гастрольных мероприятий берется на учет в органе ГНС по месту проведения гастрольного мероприятия. При этом, внесение сведений в Единый банк данных о зачислении в категории плательщиков отдельных видов налогов как плательщика сбора за проведение гастрольных мероприятий осуществляется подразделением регистрации и учета налогоплательщиков в случае поступления от подразделений налогообложения юридических лиц учетного дела такого налогоплательщика, содержащей подан плательщиком налоговый расчет сбора за проведение гастрольных мероприятий.

3.5. Плата за пользование радиочастотным ресурсом Украины


Статьей 5 Закона Украины от 01 июня 2000 года № 1770-III "О радиочастотном ресурсе Украины" (далее - Закон № 1770) определено, что пользователи радиочастотного ресурса Украины в зависимости от направлений его использования делятся на специальные и общие.


К специальным пользователей радиочастотного ресурса Украины относятся подразделения и организации Министерства обороны Украины, Службы безопасности Украины, Службы внешней разведки Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, Министерства внутренних дел Украины, Министерства по чрезвычайным ситуациям Украины и ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, Администрации Государственной пограничной службы Украины, Управление государственной охраны, Государственного департамента по вопросам исполнения наказаний, ГНА Украины (в части применения радиоэлектронных средств налоговой милицией), если их деятельность связана с использованием радиоэлектронных средств исключительно для выполнения функциональных обязанностей и при условии их финансирование за счет Государственного бюджета Украины, а также Министерства транспорта Украины в части применения радиоэлектронных средств объединенной гражданско-военной системы организации воздушного движения Украины и обеспечения полетов, а также в части применения радиоэлектронных средств Государственной специальной службой транспорта.


К общим пользователей радиочастотного ресурса Украины относятся пользователи, которые не внесены в перечень, определенного предыдущим абзацем.


Общие пользователи радиочастотного ресурса Украины делятся на следующие группы:
субъекты хозяйствования, которые пользуются радиочастотным ресурсом Украины для предоставления телекоммуникационных услуг, за исключением распространения телерадиопрограмм;
субъекты хозяйствования, осуществляющих распространение телерадиопрограмм с применением собственных или арендованных радиоэлектронных средств;
технологические пользователи и радиолюбители - юридические или физические лица, которые пользуются радиочастотным ресурсом Украины без предоставления телекоммуникационных услуг.


От оплаты за пользование радиочастотным ресурсом Украины освобождаются специальные пользователи и радиолюбители.


Пользователи радиочастотного ресурса Украины платят ежемесячный сбор за пользование предоставленным радиочастотным ресурсом, который вносится в установленные соответствующими законодательными актами сроки, и ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, представляют в органы ГНС налоговые декларации, форма которой определяется центральным налоговым органом (статья 57 Закона № 1770).


Согласно постановлению Кабинета Министров Украины от 31 января 2001 года № 77 "О ставках ежемесячных сборов за использование радиочастотного ресурса Украины" с изменениями ежемесячный сбор уплачивается отдельно по каждому региону Украины - Автономной Республике Крым, областях, гг. Киеву и Севастополю.


Таким образом, пользователи радиочастотного ресурса Украины, которым предоставлено право пользоваться радиочастотным ресурсом Украины на основании лицензий на пользование радиочастотным ресурсом Украины, который удостоверяет право субъекта хозяйствования на пользование радиочастотным ресурсом Украины в течение определенного срока в конкретных регионах и рамках определенных полос, номиналов радиочастот с выполнением лицензионных условий или разрешения, удостоверяющий право владельца конкретного радиоэлектронного средства или излучательной устройства на его эксплуатацию в течение определенного срока в определенных условиях, должны состоять на учете в органах ГНС как плательщики сбора радиочастотного ресурса Украины. Внесение сведений в Единый банк данных о зачислении в категории плательщиков отдельных видов налогов как плательщика сбора радиочастотного ресурса Украины осуществляется подразделением регистрации и учета налогоплательщиков в случае поступления от подразделений налогообложения юридических лиц учетного дела такого налогоплательщика, содержащей поданную плательщиком налоговую декларацию.

3.6. Рентная плата за нефть, природный газ и газовый конденсат


Пунктом 2 Порядка исчисления и внесения в Государственный бюджет Украины рентной платы за нефть, природный газ и газовый конденсат, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 22 марта 2001 года № 256 (в редакции постановления Кабинета Министров Украины от 26 марта 2008 года № 261) (далее - Порядок), определено, что плательщиками рентной платы являются субъекты хозяйствования, добывающих углеводородное сырье на основании специальных разрешений на пользование недрами, полученных в установленном законодательством порядке.


Пунктом 7 Порядка определено, что плательщик рентной платы за нефть, природный газ и газовый конденсат подает налоговый расчет орган ГНС по местонахождению участка недр, границы которой определены в полученном плательщиком специальном разрешении на пользование недрами для добычи (в том числе в ходе геологического изучения) углеводородного сырья, в случае размещения такого участка в пределах территории Украины или по месту пребывания на учете в качестве налогоплательщика и сборов (обязательных платежей) в случае размещения участка недр, границы которой определены в полученном плательщиком специальном разрешении на пользование недрами для добычи (в том числе в ходе геологического изучения) углеводородного сырья, в пределах континентального шельфа и / или исключительной (морской) экономической зоны Украины.


Таким образом, если субъект хозяйствования, который получил специальное разрешение на пользование недрами для добычи углеводородного сырья, осуществляет добычу углеводородного сырья с участка недр в пределах территории Украины, то такой плательщик должен находиться на учете в качестве плательщика отдельных налогов - рентной платы за нефть, природный газ и газовый конденсат в органах ГНС по местонахождению такого участка недр. Внесение сведений в Единый банк данных о зачислении в категории плательщиков отдельных видов налогов как плательщика рентной платы за нефть, природный газ и газовый конденсат осуществляется подразделением регистрации и учета налогоплательщиков в случае поступления от подразделений налогообложения юридических лиц учетного дела такого налогоплательщика, содержащей подан плательщиком налоговый расчет.

3.7. Платежи за пользование недрами для добычи полезных ископаемых


Пунктом 2 Порядка взимания платежей за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 26 марта 2008 № 264 (далее - Порядок), определено, что платежи за пользование недрами для добычи полезных ископаемых взимаются из субъектов хозяйствования, осуществляют добычу полезных ископаемых или геологическое изучение недр с последующей опытно-промышленной разработкой.
В соответствии с пунктами 15 и 17 Порядка плательщик подает налоговые расчеты по платежам и выполняет обязательства по внесению платежей в сумме, определенной в расчете по платежам, поданном им органа ДПС:


по местонахождению участка недр - в случае размещения участка недр, из которой добыто полезные ископаемые, в пределах территории Украины;


по месту учета плательщика - в случае размещения участка недр, из которой добыто полезные ископаемые, в пределах континентального шельфа и / или исключительной (морской) экономической зоны Украины.


Таким образом, если субъект хозяйствования осуществляет добычу полезных ископаемых с участка недр в пределах территории Украины, то такой плательщик должен находиться на учете в качестве плательщика отдельных налогов - плательщик платежей за пользование недрами для добычи полезных ископаемых в органах ГНС по местонахождению такого участка недр. Внесение сведений в Единый банк данных о зачислении в категории плательщиков отдельных видов налогов как плательщика платежей за пользование недрами для добычи полезных ископаемых осуществляется подразделением регистрации и учета налогоплательщиков в случае поступления от подразделений налогообложения юридических лиц учетного дела такого налогоплательщика, содержащей подан плательщиком налоговый расчет по платежам.

3.7. Сбор за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета


Пунктом 1 Порядка установления нормативов сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, и его взимания, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 29 января 1999 года № 115, определено, что сбор за выполненные геологоразведочные работы справляется с недропользователей независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями, добывающие полезные ископаемые на ранее разведанных месторождениях, а также на расположенных в пределах территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны месторождениях с предварительно оцененными запасами, которые по согласию заинтересованных недропользователей переданы им для промышленного освоения.


Согласно статье 13 Кодекса Украины о недрах пользователями недр могут быть предприятия, учреждения, организации, граждане Украины, а также иностранные юридические лица и граждане.


Пунктом 2.2 Инструкции о порядке взимания сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, утвержденной приказом Комитета Украины по вопросам геологии и использования недр и ГНА Украины от 23.06.99 № 105/309, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 16.07.99 за № 474 / 3767 (далее - Инструкция) определено, что если в состав предприятия-недропользователя входят структурные подразделения, не имеющие статуса юридического лица и осуществляющие добычу полезных ископаемых (шахты, рудники, карьеры, цеха и т.п.), то плательщиком сбора является предприятие - недропользователь, в состав которого входят такие структурные подразделения.


Согласно пункту 6.2 Инструкции расчеты сбора подаются недропользователями органам ГНС по местонахождению месторождения полезных ископаемых.
Пунктом 6.3 Инструкции установлено, что предприятие-недропользователь, в состав которого входят структурные подразделения, не имеющие статуса юридического лица и осуществляющие добычу полезных ископаемых (шахты, рудники, карьеры, цеха и т.п.), составляет расчеты и уплачивает сбор в разрезе этих подразделений и представляет их в органы ГНС по месту своей регистрации.


Согласно пункту 6.4 Инструкции недропользователь, который находится на налоговом учете в органах ГНС другого района (города), чем местонахождение месторождения полезных ископаемых, которым эксплуатируется, дополнительно подает (направляет) в орган ГНС, в котором он зарегистрирован, копию расчета сбора за геологоразведочные работы с отметкой органа ГНС, который принял оригинал расчета.


По решению нефтегазодобывающего предприятия расчет сбора могут подавать в органы ГНС непосредственно его филиала, имеющих текущие счета, по месту налоговой регистрации таких филиалов.


Таким образом, недропользователь должен находиться на учете в качестве плательщика отдельных налогов - плательщик сбора за выполненные геологоразведочные работы в органах ГНС по местонахождению месторождений полезных ископаемых. Внесение сведений в Единый банк данных о зачислении в категории плательщиков отдельных видов налогов как плательщика сбора за выполненные геологоразведочные работы осуществляется подразделением регистрации и учета налогоплательщиков в случае поступления от подразделений налогообложения юридических лиц учетного дела такого налогоплательщика, содержащей представленный расчет сбора за геологоразведочные работы .

4. Виды налогов и сборов (обязательных платежей), плательщики которых не зачисляются в категорию плательщиков отдельных налогов по местонахождению подразделений и объектов


4.1. Налог на прибыль


В соответствии с пунктом 2.1 статьи 2 Закона Украины от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон) плательщиками налога на прибыль являются:


из числа резидентов - субъекты хозяйствования, бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, осуществляющие деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами;


из числа нерезидентов - физические или юридические лица, созданные в любой организационно-правовой форме, которые получают доходы с источником их происхождения из Украины, за исключением учреждений и организаций, имеющих дипломатический статус или иммунитет согласно международным договорам Украины или законом;
филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога (далее - филиалы), указанные в подпункте 2.1.1 настоящего пункта, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории другой, чем такой налогоплательщик, территориальной общины;
постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы из источников их происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей.


Плательщик налога, имеющий такие филиалы, может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению филиалов, а также в бюджет территориальной общины по своему местонахождению, определенный согласно нормам этого Закона и уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджетов территориальных общин по местонахождению филиалов.


Филиалы является плательщиком налога на прибыль по своему местонахождению независимо от того, платит такой филиал налог на прибыль самостоятельно или уплачивается этот налог консолидировано. Однако при консолидированной уплате ответственность за уплату налога, в том числе и уплату штрафных санкций за невыполнение, несвоевременное выполнение или выполнение не в полном объеме обязательств по уплате налога, возлагается на головное предприятие.


При консолидированной уплате налога на прибыль начисление этого налога осуществляется в Расчета налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия (далее - Расчет), форма которого утверждена приказом ГНА Украины от 10.02.03 № 68, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 05.03.03 за № 182/7503. В графе 4 "Идентификационный код за ЄДПРОУ" указывается код ЄДПРОУ филиала, которое подает Расчет.


Для осуществления уплаты налога на прибыль за филиал головное предприятие в соответствующем платежном документе об уплате налога на прибыль в поле "Назначение платежа" должно указать идентификационный код ЄДПРОУ филиала, за который уплачивается налог (Памятка о порядке заполнения расчетных документов в случае уплаты (взыскания ) платежей в бюджет или возврата платежей из бюджета, утвержденная приказом ГНА Украины от 01.07.02 № 301, зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины 06.09.02 за № 735/7023).


Учитывая изложенное, плательщик налога на прибыль должна состоять на учете только в органе ГНС по своему местонахождению.

4.2. Налог на добавленную стоимость


Пунктом 1.3 статьи 1 Закона Украины от 03 апреля 1997 года № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон о НДС) определено, что плательщиком НДС является лицо, согласно этому Закону обязано осуществлять содержание и внесении в бюджет налога, уплачиваемого покупателем, или лицо, которое импортирует товары на таможенную территорию Украины. Согласно пункту 1.2 статьи 1 Закона о НДС таким лицом является любое из следующих лиц независимо от того, является ли такое лицо резидентом или нет, а именно:


субъект предпринимательской деятельности, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, независимо от формы и времени внесения этих инвестиций;
другое юридическое лицо, не является субъектом предпринимательской деятельности;


физическое лицо (гражданин, иностранный гражданин и лицо без гражданства), которое осуществляет деятельность, отнесенную к предпринимательской согласно с законодательством, или импортирует товары на таможенную территорию Украины;


представительство нерезидента, не имеющее статуса юридического лица;
налогоплательщик, который уполномочен вести учет результатов общей (совместной) деятельности.


Согласно пункту 3 статьи 95 Гражданского кодекса Украины филиал не является ни юридическим лицом, ни субъектом предпринимательской деятельности, а следовательно, не является плательщиком НДС.


Согласно пункту 2 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНА Украины от 30.05.97 № 165, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 за № 233/203, если не зарегистрированы плательщиками НДС филиалы и другие структурные подразделения налогоплательщика самостоятельно осуществляют поставку товаров (услуг) и производят расчеты с поставщиками / потребителями, то зарегистрированный налогоплательщик, в состав которого входят такие филиалы, может делегировать филиалы или структурному подразделению право выписки налоговых накладных. Для этого налогоплательщик должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный код (номер, шифр), о чем письменно уведомить орган ГНС по месту регистрации в качестве плательщика НДС. Ответственность за несоблюдение требований данного Порядка филиалами и структурными подразделениями несет плательщик НДС.


Учитывая изложенное, плательщик НДС должен состоять на учете только в органе ГНС по своему местонахождению (месту жительства).

4.3. Единый налог


Указом Президента Украины от 3 июля 1998 года № 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (в редакции от 28 июня 1999 года № 746/99) установлено, что упрощенная система налогообложения, учета и отчетности вводится для следующих субъектов малого предпринимательства: физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, на протяжении года находится не более 10 человек и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ , услуг) за год не превышает 500 тыс. гривен; юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, в которых за год среднесписочная численность работающих не превышает 50 лиц и объем выручки которых от реализации продукции ( товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн. гривен.


Субъекты малого предпринимательства имеют право выбрать способ налогообложения доходов по единому налогу путем получения свидетельства об уплате единого налога в органе ГНС по месту государственной регистрации.
Учитывая изложенное, плательщик единого налога должен находиться на учете только в органе ГНС по своему местонахождению (месту жительства).

4.4. Акцизный сбор


Статьей 2 Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года № 18-92 "Об акцизном сборе" определено, что плательщиками акцизного сбора являются субъекты предпринимательской деятельности, а также их филиалы, отделения (другие обособленные подразделения) - производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья по товарам (продукции), на которые установлены ставки акцизного сбора в твердых суммах, а также заказчики, по поручению которых изготавливается продукция на давальческих условиях по товарам, на которые установлены ставки акцизного сбора в процентах к обороту , которые платят акцизный сбор производителю; нерезиденты, которые осуществляют изготовление подакцизных товаров (услуг) на таможенной территории Украины непосредственно или через их постоянные представительства или лиц, приравненных к ним согласно законодательству; любые субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, которые импортируют на таможенную территорию Украины подакцизные товары, независимо от наличия внесенных в них иностранных инвестиций; физические лица - резиденты или нерезиденты, которые ввозят (пересылают) подакцизные вещи или предметы на таможенную территорию Украины в виде сопроводительного или несупроводжувального багажа, а также физические лица, которые получают такие подакцизные вещи (предметы), пересланы (переданных) из-за таможенной границы Украины в виде почтовых или иных отправлений или несупроводжувального багажа, в объемах или стоимостью, превышающих нормы беспошлинного провоза (пересылки ) для таких физических лиц, определенные таможенным законодательством, юридические или физические лица, которые покупают (получают в другие формы владения, пользования или распоряжения) подакцизные товары у налоговых агентов.


В соответствии с пунктом 4.1 раздела 4 Положения о порядке начисления, сроках уплаты и представления расчета акцизного сбора, утвержденного приказом ГНА Украины от 19.03.01 № 111, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 02.04.01 за № 295/5486, плательщики акцизного сбора самостоятельно исчисляют сумму налогового обязательства, которую отмечают в расчете акцизного сбора. Расчет акцизного сбора подается плательщиком акцизного сбора не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, в органы ГНС по месту их регистрации.
Учитывая изложенное, плательщик акцизного сбора должен находиться на учете только в органе ГНС по своему местонахождению.

4.5. Сбор за загрязнение окружающей природной среды


Согласно пункту 2.1 Инструкции о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденной приказом Министерства охраны окружающей природной среды и ядерной безопасности, ГНА Украины от 19.07.99 № 162/379, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 09.08.99 за № 544 / 3837 (далее - Инструкция № 162/379), плательщиками этого сбора являются субъекты хозяйствования, независимо от форм собственности, включая их объединения, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории другой территориальной общины; бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации; постоянные представительства нерезидентов, которые получают доходы в Украине; граждане, осуществляющие на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов.


Плательщики сбора согласно пунктам 7.1 и 7.3 Инструкции № 162/379 представляют налоговые расчеты по сбору и уплачивают сбор по месту налоговой регистрации (месту пребывания на налоговом учете в органах ГНС).
В соответствии с пунктами 2.2, 7.2 и 7.4 Инструкции № 162/379, если в состав предприятий (учреждений, организаций) - плательщиков сбора входят филиалы, отделения и другие обособленные подразделения (далее - филиалы), не имеющие банковских счетов, не ведут отдельного бухгалтерского учета своей деятельности, не составляют отдельного баланса, то такие предприятия (учреждения, организации) представляют налоговые расчеты сбора за осуществленные такими филиалами выбросы, сбросы и размещенные отходы и уплачивают сбор за осуществленные этими филиалами выбросы, сбросы и размещенные отходы по своему месту налоговой регистрации ( месту пребывания на налоговом учете в органах ГНС).


Если филиал имеет свой банковский счет, ведет отдельный бухгалтерский учет своей деятельности и составляет отдельный баланс, то такой филиал самостоятельно подает расчеты сбора и уплачивает сбор по месту пребывания на налоговом учете в органах ГНС.
Учитывая изложенное, плательщик сбора за загрязнение окружающей природной среды (предприятие или филиал, если такой филиал имеет банковский счет, ведет отдельный бухгалтерский учет своей деятельности и составляет отдельный баланс) должен находиться на учете только в органе ГНС по своему местонахождению.

4.6. Рентная плата за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нафтопродуктоводамы, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака по территории Украины


Пунктом 3 Порядка исчисления и внесения в государственный бюджет рентной платы за транспортировку нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нафтопродуктоводамы, транзитную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака по территории Украины, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 08.06.05 № 424 (далее - Порядок № 424), определено, что плательщиками рентной платы за транспортировку трубопроводным транспортом являются:
ОАО "Укртранснафта" - за предоставление услуг по транспортировке нефти;


государственное предприятие "Укрхимтрансаммиак" - за предоставление услуг по транзитной транспортировки аммиака по территории Украины;
НАК "Нафтогаз Украины" - за предоставление услуг, в частности транспортных и / или транспортно-экспедиторских, во время транзитной транспортировки природного газа по территории Украины;


субъекты хозяйствования, эксплуатирующих объекты магистральных нафтопродуктоводив, имеющих лицензию на осуществление хозяйственной деятельности по транспортировке нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам, транспортировки природного и нефтяного газа трубопроводами и его распределения и предоставляют транспортные услуги по транспортировке нефтепродуктов.


Согласно пункту 5 Порядка № 424 расчет суммы налоговых обязательств по рентной платы за отчетный период подается плательщиком орган ГНС по месту его налоговой регистрации.


Учитывая изложенное, плательщик рентной платы за транспортировку трубопроводным транспортом должен находиться на учете только в органе ГНС по своему местонахождению.

5. Заключительные положения


5.1. При необходимости Государственной налоговой администрацией Украины может быть предоставлено дополнительное разъяснение или рекомендации по вопросам применения этих Методических рекомендаций. Главными исполнителями таких документов определяются структурные подразделения, в компетенцию которых входит обеспечение администрирования соответствующих налогов, сборов (обязательных платежей).


5.2. В случае внесения изменений в законодательные и нормативно-правовых актов, на которые ссылаются эти Методические рекомендации, последние применяются в части, не противоречащих законодательным и нормативно-правовым актам.


5.3. Если на территории другой территориальной общины, чем местонахождение налогоплательщика, у налогоплательщика возникают обязательства по уплате нескольких налогов, внесение сведений в Единый банк данных или Реестра физических лиц о зачисления в категорию плательщиков отдельных видов налогов осуществляется подразделением регистрации и учета налогоплательщиков в случае поступления от подразделений налогообложения юридических (физических) лиц или других отраслевых подразделений первого учетного дела такого налогоплательщика. При этом в Едином банке данных или Реестре физических лиц в поле "дата взятия на учет" указывается дата зачисления налогоплательщика к категории плательщиков отдельных налогов.


5.4. Если у налогоплательщика возникают обязательства по уплате налогов на территории другой территориальной общины, чем его местонахождение, но срок их уплаты и представления налогового расчета еще не наступили, налогоплательщик может заранее уведомить орган ГНС о зачислении его в категорию плательщиков отдельных налогов, подав заявление по форме № 1-ОПП (5-ОПП) с пометкой "зачисления в категорию плательщиков отдельных налогов". В таком случае внесения сведений в Единый банк данных или Реестра физических лиц о зачисления в категорию плательщиков отдельных видов налогов осуществляется подразделением регистрации и учета налогоплательщиков после поступления от подразделений налогообложения юридических (физических) лиц или других отраслевых подразделений учетного дела такого налогоплательщика с поданным заявлением по форме № 1-ОПП (5-ОПП).


5.5. Если по результатам проверки органы ДПС обнаружили налогоплательщика, у которого есть обязанности по уплате налогов на территории другой территориальной общины, чем его местонахождение, но он на территории данной общины не состоит на учете, внесение сведений в Единый банк данных или Реестра физических лиц о зачислении в категории плательщиков отдельных видов налогов осуществляется подразделением регистрации и учета налогоплательщиков после поступления от подразделений налогообложения юридических (физических) лиц или других отраслевых подразделений служебной записки о необходимости зачисления в категорию плательщиков отдельных видов налогов на основании соответствующего акта документальной проверки органа ГНС.


5.6. Структурное подразделение, определяющий принадлежность плательщика к категории плательщиков отдельных налогов, служебной запиской об уплате таким плательщиком соответствующих налогов сообщает согласно подпункту 3.7 приказа ГНА Украины от 28.02.2007 № 110 "Об утверждении Порядка взаимодействия между структурными подразделениями органов государственной налоговой службы по вопросам регистрации и учета налогоплательщиков "подразделение учета и отчетности для открытия карточек лицевых счетов.

5.7. Если налогоплательщик является неприбыльной организацией или плательщиком единого или фиксированного сельскохозяйственного налога и выполняет обязанности по уплате всех налогов за обособленное подразделение, расположенное на территории другой территориальной общины, чем местонахождения налогоплательщика, то в органе ГНС по местонахождению такого обособленного подразделения должно учитываться главное предприятие как плательщик отдельных налогов, а обособленное подразделение должно находиться на учете с состоянием 37 - "не является плательщиком налогов" и причиной снятия с учета 22 - "обязанности налогового агента выполняет главное предприятие".

Начальник Управления регистрации
и учета налогоплательщиков Н.Г. Калениченко
Останнє оновлення на Субота, 14 листопада 2009 10:32
 


Опитування

Що може допомогти у боротьбі з корупцією в Україні?
 

Популярні статті

Ключові слова