1. Неотражения субъектом предпринимательской деятельности результатов финансово-хозяйственной деятельности в налоговом учете

Субъектом предпринимательской деятельности в налоговые органы предоставляются налоговые декларации с показателями, свидетельствующими об отсутствии деятельности, тогда как другие документы свидетельствуют о проведении значительного объема финансовых операций.

2. Минимизация доходов предприятия за искусственного завышения валовых расходов или уменьшения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость через завышение налогового кредита посредством использования предприятий с признаками "фиктивности"

Суть этой схемы заключается в привлечении к проведению финансово-хозяйственной деятельности с целью завышения валовых расходов "фиктивных предприятий. В этом случае субъект предпринимательской деятельности, используя в качестве поставщиков и потребителей товарно-материальных ценностей "фиктивные" предприятия, осуществляет корректировку стоимости товарно-материальных ценностей таким образом, чтобы цена приобретения превышала цену реализации. Типичной схемой уклонения, которая использовалась при совершении уголовных нарушений налогового законодательства, является завышение валовых расходов и налогового кредита путем проведения в бухгалтерском и налоговом учете финансовых документов от субъектов предпринимательской деятельности с признаками "фиктивности".

3. Уклонение от уплаты НДС и его возмещения из бюджета при проведении операций на территории Украины

3.1. Реализация ТМЦ по ценам ниже стоимости приобретения

Механизм работает так. Реальный субъект предпринимательской деятельности, используя в качестве поставщиков и потребителей ТМЦ "фиктивные" и "транзитные" предприятия, осуществляет корректировку стоимости ТМЦ таким образом, чтобы цена приобретения превышала цену реализации. В результате этого СПД претендует на возмещение НДС в сумме, равной разнице налогового кредита, полученного от приобретения ТМЦ, и налоговых обязательств, сформировавшиеся при их реализации. Убытки, сформировавшихся СПД компенсирует путем передачи по номиналу и получения с дисконтной ставкой собственных векселей на адрес "фиктивных" предприятий или предприятий, которые не являются плательщиками налога на прибыль.


3.2. Проведение бестоварных операций

Организуется путем "фиктивного" (по документам) приобретение реальным субъектом предпринимательской деятельности товарно-материальных ценностей от цепочки "фиктивных" и "транзитных" предприятий. Далее этим СПД полученный товар документально реализуется также в адрес "транзитных" или "фиктивных" структур, но уже по цене в несколько раз ниже, чем цена приобретения. Результатом является необоснованное формирование отрицательного значения по НДС, что позволяет СПД претендовать на возмещение из бюджета НДС или же минимизировать свои налоговые обязательства.


4. При проведении экспортных операций

4.1. Проведение псевдоэкспортных операций

Суть механизма заключается в том, что реальный субъект предпринимательства оформляет бестоварные поступления ТМЦ или ТМЦ, непригодных для использования, от так называемых "транзитных" или "фиктивных" предприятий, увеличивая тем самым свой налоговый кредит на сумму, равную 20% от цены приобретения. Далее полученный товар экспортируется за границу в адрес вымышленного или созданного специально для проведения этой операции предприятия-нерезидента. Документы, подтверждающие проведение экспортной операции, не соответствующие действительности или подделываются. По результатам проведения этой операции предприятие-экспортер минимизирует свои налоговые обязательства или претендует на возмещение НДС из бюджета.

4.2. Приобретение ТМЦ в "транзитных" и "фиктивных" предприятий по значительно завышенным ценам с последующим их экспортом за рубеж

Суть преступной технологии заключается в следующем. Предприятие-экспортер неофициально, за наличные, приобретет от поставщиков различные ТМЦ, даже такие, которые непригодны к использованию. Далее, с помощью "фиктивных" и "транзитных" предприятий, экспортер оформляет приобретение указанных ТМЦ по ценам, которые в десятки, а то и сотни раз превышают их фактическую стоимость. Полученные по завышенным ценам материальные ценности реализуются в адрес фирм-нерезидентов, созданных, как правило, в офшорных зонах служебными или "связанными" с экспортером лицами. Одной из характерных признаков проведения подобных операций является использование в качестве ТМЦ товаров, цена на которые может корректироваться в сторону увеличения без риска выйти за установленный ценовой коридор (различное оборудование, интеллектуальная собственность, оборудование лабораторий и т.п.). Следовательно, предприятие-экспортер минимизирует свои налоговые обязательства или же претендует на возмещение НДС из бюджета в размере, равном 1 / 6 части от приобретенных и дальнейшем экспортированных ТМЦ.

4.3. Проведение экспорта ТМЦ по искусственно завышенным ценам с использованием в цепочке официального производителя

Указанный механизм сравнению с предыдущими является более сложным в работе по его выявления и документирования. Из таких схем изъяты "фиктивные" предприятия, а применяются только так называемые "транзитные" СПД, на которых завышается стоимость продукции. Вместе с тем "фиктивные" СПД, на которые переводятся налоговые обязательства, находятся в параллельном цепочке.

Суть механизма заключается в следующем. Продукция, приобретенная у предприятий-производителей по обычной заводской цене, экспортируется по цене, значительно превышает первоначальную стоимость. В результате необоснованно увеличивается размер НДС, который заявляется к возмещению при дальнейшем экспорте товара. Искусственное завышение цены проводится "транзитным" предприятием, участвующим в схеме. Сформированные в "транзитного" предприятия налоговые обязательства компенсируются за счет проведения других заведомо убыточных сделок, к которым привлекаются "фиктивные" предприятия. Экспорт указанной продукции осуществляется в адрес "связанного" оффшорного предприятия. При этом одним из характерных признаков указанной схемы является то, что дальше товар отгружается другому нерезиденту, но уже по реальной его стоимостью, и снова экспортируется в Украину для повторного использования в схемах безосновательного формирования налогового кредита по НДС.

4.4. Проведение экспортных операций по искусственно завышенным ценам с применением искусственного производства товаров, которые экспортируются

Весь прошлый год распространенный характер приобрели схемы, основным звеном которых является реальное предприятие, имеющее производственные площади и имитирует процесс производства продукции, которая экспортируется. При этом "фиктивные" и "транзитные" предприятия используются на этапе поставки сырья по значительно завышенным ценам в адрес такого предприятия-производителя. Это позволяет искусственно завысить себестоимость продукции, производимой, в сотни раз и далее экспортировать ее по ценам, сформированным на этапе производства. При этом следует отметить, что эти схемы имеют такие характерные признаки: как товары, которые производятся на предприятии-производителе, используются изделия, технологический цикл производства которых предусматривает минимальный объем промышленных операций (сборка продукции из нескольких комплектующих); конечная продукция подбирается таким образом, чтобы , во-первых, ее стоимость не ограничивалась действующими в Украине нормативными актами, во-вторых, чтобы, если это возможно, не существовало аналогичного производства такой продукции на Украине, а в-третьих, чтобы трудно было установить реальную цену составных частей конечной продукции.

Расчеты за приобретаемые комплектующие и реализованную готовую продукцию осуществляются с предприятием-производителем, как правило, с помощью векселей. Незначительные денежные средства такое предприятие получает только в оплату выполненной работы.

5. Механизм уклонения от уплаты НДС при проведении импортных операций с ТМЦ по значительно заниженным ценам

Схема направлена на минимизацию уплаты НДС и пошлин при осуществлении импортных операций, а также на незаконное формирование налогового кредита по НДС. С этой целью таможенная стоимость импортируемого товара значительно занижается. Это осуществляется посредством использования в цепочке поставщиков ТМЦ оффшорных предприятий, специально созданных для таких операций. Импортер, получающий ТМЦ, затем реализует их в адрес конечного потребителя из-за ряда "фиктивных" и "транзитных" предприятий, которые завышают их стоимость до уровня цены, сформировавшейся на внутреннем рынке Украины по этой группе товаров.

6. Уклонение от уплаты налогов путем необоснованного применения нулевой ставки НДС при проведении внешнеэкономических операций

Суть приведенной далее схемы заключается в том, что реальный субъект предпринимательства заключает фиктивную внешнеэкономическую сделку на продажу продукции за рубеж. Затем полученный товар только по документам, то есть без фактического проведения экспортной операции, экспортируется за границу в адрес предприятия-нерезидента, а фактически остается и реализуется на территории Украины.

7. Механизм уклонения от уплаты НДС при использовании предприятий с иностранными инвестициями

Согласно Закону Украины "Об иностранных инвестициях" от 13.03.92 г. N 2198-XII (утратил силу 25.04.96 г.) на предприятия с иностранными инвестициями и их дочерние предприятия распространялось специальное законодательство об освобождении от уплаты НДС и акцизного сбора при импорте , налога на прибыль и т.д. Однако в настоящее время Законом Украины "Об устранении дискриминации в налогообложении субъектов предпринимательской деятельности, созданных с использованием имущества и средств отечественного происхождения" от 17.02.2000 г. N 1457-III, льготы, предоставленные СПД, основанным иностранными инвесторами, полностью отменены. Действие настоящего Закона распространяется на предприятия с иностранными инвестициями, независимо от момента внесения иностранных инвестиций, их регистрации, что подтверждается и Решением Конституционного Суда Украины от 29.01.2002 г. N 1-рп/2002, а также его Постановлением от 14.03.2002 г. N 3-уп/2002.

Основной законодательный механизм, используемый указанной категорией предприятий, - это решение судов о продлении срока действия льгот по конкретному перечня субъектов предпринимательской деятельности с иностранными инвестициями или их дочерних предприятий и филиалов. Такие решения судов действуют до сих пор.

8. Использование документов "фиктивных" фирм с целью незаконного формирования валовых расходов и налогового кредита при приобретении работ, услуг (фиктивный субподряд)

Суть схемы заключается в формировании должностными лицами субъекта предпринимательской деятельности валовых расходов и налогового кредита по налогу на добавленную стоимость путем отнесения в их состав работ или услуг, которые фактически выполнены собственными силами, или другим предприятием с меньшими материальными затратами, при этом в бухгалтерском и налоговом учетах используются документы "фиктивных" фирм, что затрудняет установление реального производителя работ или услуг.

9. Схема уклонения от уплаты НДС путем утраты первичных бухгалтерских документов

Эта схема дает возможность сформировать "чистый" налоговый кредит покупателям (как правило, связанным лицам) указанного предпринимателя. В связи с невозможностью доказать умысел в действиях лица, осуществившего правонарушениях (ст. 6 УПК Украины, уголовное дело на этого предпринимателя не нарушается Максимальная ответственность такого предпринимателя перед государством - это признание его в судебном порядке банкротом и административный штраф в размере 85 грн. Однако, как правило, у предпринимателей, которые теряют документы, отсутствует любое принадлежащее им имущество.


10. Применение товарного кредита

При приобретении товара на условиях договоров товарного кредита за каждый день дополнительно начисляется сумма в размере 3 - 10% за его использование. При этом в сжатые сроки товар находится на ответственном хранении у продавца, покупателем перепродается на условиях договоров купли-продажи по ценам без учета процентов по товарному кредиту, расчеты по которому проводятся векселями по стоимости, значительно ниже номинальной. Далее также в вексельной форме проводятся расчеты по договорам товарного кредита, но уже по номинальной стоимости.

То есть в случае применения приведенной схемы предприятиями неправомерно завышаются валовые расходы на суммы начисленных процентов по товарному кредиту, которые далее не используются в хозяйственной деятельности предприятиями, и, кроме того, завышается налоговый кредит на суммы налога на добавленную стоимость, начисленные на проценты по товарному кредиту.

Ключевые слова: возмещение НДС